Читать книгу Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - Александр Владимирович Анищенко - Страница 5

В I квартале 2010 г. ООО «Энергия» получило материал для основного производства в количестве 40 000 ед. стоимостью 3 600 000 руб., в том числе НДС – 549 153 руб. Этот материал используется для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции.

В I квартале 2010 г. общество выпустило 3000 ед. облагаемого НДС товара и 1000 ед. не облагаемого НДС товара. На облагаемый налогом товар по плану уходит 3 ед. материала, а на необлагаемый – 1 ед.

Общая стоимость выпуска 4000 изделий (3000 + 1000) составляет 7 800 000 руб. без учета НДС.

Стоимость облагаемых налогом товаров равна 5 400 000 руб.

Если использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, то сумма «входного» НДС по данной партии материалов, которую можно предъявить к вычету из бюджета, составит 380 178 руб. (549 153 руб. × (5 400 000 руб.: 7 800 000 руб.).

Если же исходить из материалоемкости продукции, то сумма налога к вычету получится иной.

На 1 ед. материала приходится 13,73 руб. НДС (549 153 руб.:: 40 000 ед.).

На облагаемую НДС продукцию ушло 9000 ед. материала (3000 ед. товара х 3 ед. материала). Следовательно, «входной» НДС к вычету равен 123 570 руб. (9000 ед. × 13,73 руб./ед.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В примере вычет по НДС, рассчитанный по методике налогоплательщика, получился меньше, чем по методике, на которой настаивали налоговики. Тем не менее, у предприятия в этом есть свой плюс. Тот материал, по которому был произведен вычет «входного» НДС, однозначно был использован в операции, облагаемой НДС, и этот факт оспорить уже будет невозможно. Значит, по этой сумме НДС уже точно никаких уточняющих деклараций подавать не придется.

Однако далеко не всем налогоплательщикам выгодна такая методика раздельного учета.

Предположим, что организация оказывает услуги, которые облагаются НДС, и при этом производит продукцию, которая НДС не облагается.

В этом случае распределение сумм «входного» НДС по материалоемкости принесет компании только финансовые неприятности. Ведь услуги характеризуются чаще всего не материалоемкостью, а трудоемкостью. В результате «входной» НДС, относящийся к материалам, почти весь пойдет на увеличение их стоимости.

Если же организация выберет за базу для распределения выручку от реализации товаров и услуг, то даже при минимальном участии материалов в процессе оказания услуг часть «входного» НДС по материалам удастся возместить из бюджета.