Читать книгу Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - Александр Владимирович Анищенко - Страница 7

ОАО «Металлопрокат» получило партию сырья стоимостью 3 600 000 руб., в том числе НДС – 549 152 руб. Из этого сырья выпускается как облагаемая, так и не облагаемая НДС продукция.

Партия сырья была приобретена в марте 2010 г, но отпущена в производство только в июне 2010 г.

Учетная политика общества в целях налогообложения предусматривает, что расчет суммы «входного» НДС, которая может быть предъявлена к возмещению из бюджета, по партиям сырья определяется только после установления факта их использования в производстве для изготовления облагаемого или необлагаемого вида продукции.

Поэтому расчет сумм «входного» НДС, предъявляемых к вычету по данной партии сырья, общество будет производить уже только по итогам II квартала 2010 г.

Самое главное, что такой вариант получил судебную поддержку.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 08.07.2009 № КА-А41/5327-09 судьи решили, что предъявление вычета по НДС по строительно-монтажным работам позднее ввода основных средств в эксплуатацию само по себе не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, заявленных с соблюдением норм действующего законодательства. Но еще более важно, что суд опирался на определение ВАС РФ от 08.08.2008 № 9726/08.

ВАС РФ решил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит требований о принятии к вычету НДС исключительно в периоде принятия активов к учету и о невозможности заявления вычета «входного» НДС в последующие налоговые периоды. Единственным ограничением в данном случае является срок давности для предъявления налога к вычету. Он составляет три года с момента окончания налогового периода, в котором «входной» НДС был предъявлен налогоплательщику.

Так что сейчас у первого варианта ведения раздельного учета появились неплохие перспективы.

 Второй вариант. Есть предложение возмещать «входной» НДС в полном объеме, а потом – при необходимости – восстанавливать ту его часть, которая не может быть возмещена если, например, материал, к которому относился этот «входной» НДС, впоследствии пошел на производство товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС.

Таким образом, компания предъявляет к вычету весь «входной» НДС, полученный от поставщика, в периоде оприходования активов. А далее при выбытии этого актива для осуществления операций, не облагаемых НДС, восстанавливает соответствующую сумму налога.

Если такая операция будет единичным случаем, то, по нашему мнению, уточненную налоговую декларацию подавать не нужно. Дело в том, что налогоплательщик имеет полное право сказать, а налоговики не смогут это опровергнуть, что на момент предъявления к вычету всей суммы «входного» налога у него не было намерения использовать приобретенный актив в необлагаемых операциях.

Поэтому как минимум формально налоговая декларация по НДС на момент приобретения актива была составлена верно. Ошибок там не было, и исправлять нечего. Последующее использование части актива в не облагаемых НДС операциях и необходимость восстановления части «входного» НДС являются самостоятельными хозяйственными событиями и должны быть отражены в налоговой декларации за тот налоговый период, когда они имели место.