Читать книгу Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - Александр Владимирович Анищенко - Страница 6

ООО «Стандарт» оказывает услуги, облагаемые НДС, и производит товары, этим налогом не облагаемые.

В I квартале 2010 г общество приобрело материал в количестве 6000 ед. стоимостью 720 000 руб., в том числе НДС – 109 830 руб. Этот материал используется и для производства товаров, и для оказания услуг.

В этом же квартале общество израсходовало на производство товара 4200 ед. материала, а на оказание услуг – 550 ед.

На 1 ед. материала приходится 18,31 руб. «входного» НДС (109 830 руб.: 6000 ед.).

Если бы общество распределяло входной НДС по поступившим материалам исходя из материалоемкости производства, то по итогам 1 квартала 2010 г к возмещению можно было бы предъявить только 10 071 руб. (550 ед. × 18,31 руб. /ед.).

Если же взять за базу сумму полученной выручки, то картина резко меняется.

Общая величина выручки за указанный квартал составит 2 200 000 руб., в том числе выручка от оказания услуг – 1 680 000 руб. (без учета НДС).

Если использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, то сумма «входного» НДС, который можно предъявить к вычету из бюджета, составит 83 877 руб. (109 830 руб. × (1 680 000 руб.:: 2 200 000 руб.).

На наш взгляд, любая организация имеет право воспользоваться самостоятельно разработанной методикой ведения раздельного учета, так как Налоговый кодекс РФ это не запрещает. В результате компания может выбрать для себя самый удобный вариант расчета.

Такое положение вряд ли вызовет у налоговиков особый восторг. На этот случай отметим, что в данной ситуации как раз и стоит ссылаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

(Заранее скажем, что многие арбитражные суды не видят ничего незаконного, когда налогоплательщики разрабатывают наиболее удобную для себя систему раздельного учета по НДС.)

Если организация может четко разграничить, какие товары, работы или услуги используются для облагаемых НДС, а какие – для необлагаемых операций, то для ведения раздельного учета можно использовать данные бухгалтерского учета. Только в учетной политике для целей НДС необходимо будет указать на это.

Теперь самое время вернуться к ситуации в примере 2. Обратите внимание: в месяце, когда были приобретены материалы, только часть «входного» НДС, относящегося к ним, была предъявлена к возмещению, а часть – включена в стоимость материалов. Большая же часть «входного» НДС в этом месяце осталась вообще нераспределенной. А законно ли это? Давайте разбираться.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат в общем случае суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов.

Получается, что НДС необходимо возмещать единовременно, например, сразу по всей приобретенной и принятой к учету партии сырья или материалов?

Однако как поступить в том случае, если одна и та же партия материалов или сырья будет использована для разных видов деятельности (облагаемых и не облагаемых НДС) и в момент приобретения активов налогоплательщик еще и сам не знает, для какого из этих видов деятельности в последующем он использует его. Отметим, что данная проблема не возникнет при приобретении работы или услуги, потому что они потребляются непосредственно в момент их приобретения.

Мнения налоговых специалистов по данной проблеме разделились на три основных варианта.

 Первый вариант. Налогоплательщик может отложить вычет «входного» НДС до момента выбытия сырья или материала, потому что только тогда и можно определить, для какой деятельности – облагаемой или не облагаемой налогом – они были использованы.

На первый взгляд, этот вариант вроде бы выгоден именно налоговикам: ведь очевидно, что в этом случае налогоплательщик никак не может завысить вычет. При этом первоначально он даже перечислит в бюджет большую сумму НДС, чем было бы необходимо, – ведь налоговый вычет по сырью и материалам произойдет позже.

Однако налоговики с сомнением относятся к самой постановке вопроса о том, что плательщик НДС может по собственной инициативе отложить момент вычета. На их взгляд, это противоречит правилам ст. 172 НК РФ. Там сказано, что по общему правилу НДС необходимо возмещать в том периоде, в котором организация получила такое право.

В то же время в такой позиции налоговиков, по нашему мнению, есть и формальный пробел. Ведь если подумать, то очевидно, что в рассматриваемой ситуации право на вычет «входного» НДС в момент приобретения партии материала или сырья отсутствует. Дело в том, что в момент приобретения активов еще неизвестен размер налогового вычета и определится он только тогда, когда материал или сырье будут использованы по назначению.