Читать книгу Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026 - Николай Вячеславович Лукьянов - Страница 16

Понятие и сущность налога

Коммерческая организация обязана уплачивать в пользу государства налоги, сборы и взносы.

Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Сбор – это обязательный платеж, взимаемый за конкретные действия уполномоченных органов, например за выдачу разрешений, и лицензий. А взносом называется обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственного внебюджетного фонда (для организации это тот же налог).

Налоги и взносы организация платит регулярно, с установленной периодичностью, выступая при этом в роли налогоплательщика.

Уплата налогов, сборов и взносов – это одно из проявлений взаимоотношений организации и государства. Организация и государство находятся в отношениях неравного экономического партнерства: партнерства, поскольку каждая сторона заинтересована в благополучии другой стороны, хотя у обеих сторон есть собственный интерес; неравного, потому что в этом партнерстве государство выступает в роли сильной стороны, которая устанавливает правила.

Государство предоставляет организации комплекс разнообразных услуг. Но за свои услуги (реально оказанные или потенциальные) государство требует оплаты.

Государство заинтересовано в том, чтобы дела у организации шли хорошо, чтобы она зарабатывала как можно больше денег – иначе у государства не будет возможности изымать деньги в свою пользу. Организация и сама заинтересована в эффективности своей деятельности, а также в том, чтобы государство создавало для нее наиболее комфортные условия. Но за услуги государства организация хотела бы платить как можно меньше.

Интересы государства в экономическом партнерстве с организацией могут представлять следующие территориальные подразделения федеральных органов власти:

– инспекция Федеральной налоговой службы (ФНС России);

– управление Социального фонда Российской Федерации (СФ РФ);

– таможня.

В случае разногласий с территориальными государственными органами организация имеет право обращаться за судебной защитой.

Во взаимоотношениях с государственными органами организацию представляет ее руководитель. Руководитель отвечает перед государством (так же, как и перед остальным окружающим миром) за все то, что происходит в организации, в частности за то, как поставлен бухгалтерский учет и как начисляются и уплачиваются налоги.

Но конкретной черновой работой, связанной с этими взаимоотношениями, в организации занимаются бухгалтеры. Именно бухгалтеры отвечают за расчет сумм налогов и взносов, оформление платежных поручений по их уплате, составление отчетов для государственных органов. Бухгалтеры участвуют в проверках, проводимых инспекцией ФНС России.

Налоги должны быть простыми, чтобы их было легко рассчитывать. Иначе расходы организации и государства, связанные с расчетом и уплатой налогов, а также последующими проверками, могут превысить суммы собираемых налогов.

Согласно налоговому законодательству, чтобы установить налог, необходимо определить налогоплательщиков и следующие элементы налогообложения:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Понятия объекта налогообложения и налоговой базы близки по значению. Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– имущество;

– прибыль;

– доход;

– стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.

Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка измеряется в процентах.

Порядок исчисления налога определяет, кто и как исчисляет налоги. Обычно налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Но в некоторых случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или на другую организацию – налогового агента.

Налоговый агент – это организация, на которую государство возлагает обязанность по исчислению суммы налога, её удержанию из доходов налогоплательщика и уплате в бюджет. Например, организация выступает в роли налогового агента по отношению к своим работникам, когда начисляет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и удерживает его из заработной платы.

Налоги исчисляются с точностью до целых рублей. Как правило, уплачивается сразу вся сумма налога.

При установлении сроков исчисления и уплаты налогов законодательство следует такому принципу: чем больше налоговая база или сумма налога, тем чаще организация должна рассчитывать и платить этот налог.

Система налогообложения и виды налогов

Деятельность органов государственной власти финансируется из государственного бюджета.

Государственная власть делится на три уровня: федеральная, региональная (представленная органами власти субъектов Российской Федерации) и местная. Соответственно уровням власти государственный бюджет Российской Федерации делится на федеральный бюджет, около 90 региональных бюджетов (по количеству субъектов Российской Федерации) и очень большое количество местных бюджетов.

Для каждого уровня власти определены свои источники финансирования, в том числе налоги и сборы. Соответственно уровням власти в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

– федеральные;

– региональные (субъектов Российской Федерации);

– местные.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги, но могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организаций;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– государственная пошлина;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– водный налог;

– налог на добычу полезных ископаемых.

К региональным налогам и сборам относятся:

– налог на имущество организаций;

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относится земельный налог.

Кроме классификации налогов по уровням государственных бюджетов Российской Федерации (федеральные, региональные и местные налоги) существуют другие классификации. Важнейшей из них является классификация по способу взимания, согласно которой налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. В частности, к прямым налогам относится налог, рассмотренный выше: налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц – работников организации уплачивает организация, предварительно удерживая этот налог из выплат своих работников. Тем самым, как упоминалось выше, организация выполняет роль налогового агента, т. е. посредника между налогоплательщиком и государством. Плательщиком НДФЛ считается физическое лицо.

Большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации, являются прямыми налогами.

Косвенные налоги добавляются к цене товаров и услуг, т. е. конечным плательщиком косвенных налогов можно считать конечного потребителя товара. А на продавца товара законодательство возлагает обязанность периодически перечислять государству общую сумму налога, которую он собирает с покупателей (или может собрать в будущем). Так что фактическим плательщиком косвенного налога является продавец.

Оплачивая товар в кассе магазина, многие граждане даже не подозревают, что они оплачивают еще и налоги.

К косвенным налогам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– таможенная пошлина.

Понятие страховых взносов

В соответствии с законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать страховые взносы и перечислить их в бюджет государства.

Если налог на доходы физических лиц является налогом на работников организации, а сама организация при этом исполняет роль налогового агента – посредника между работниками и государством, то плательщиком страховых взносов является непосредственно работодатель.

Тем не менее, сумма страховых взносов рассчитывается от зарплаты каждого работника.

Базой для начисления страховых взносов является общая сумма начисленного дохода работника с начала года. В нее входит заработная плата с учетом всех доплат и премий, включая отпускные и начисления по листкам нетрудоспособности. В базу начисления взносов не включаются выплаты социального характера, в частности пособия по временной нетрудоспособности. Ведь эти выплаты производятся за счет государственных средств, и государству было бы совсем нелогично заставлять работодателя платить налог за доброту государства.

Расчетным периодом для начисления страховых взносов считается год.

Предусмотрены следующие тарифы (ставки) страховых взносов:

Единый тариф (единые размеры) страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, установлен на:

– обязательное пенсионное страхование (ОПС),

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС),

– обязательное медицинское страхование (ОМС).

Данные тарифы утверждены постановлением Правительства РФ №1705 от 31 октября 2025 года.

Кроме того, для разных категорий льготников предельная база при начислении взносов учитывается по-разному. Например, для малого бизнеса с превышения предельной базы тариф 15,1% действует только для выплат до 1,5 МРОТ, с превышения 1,5 МРОТ применяется пониженный тариф 15%. Для IT-компаний пониженный тариф 7,6% действует как до предельной базы, так и с превышения предельной базы.

Начисление страховых взносов на работника прекращается, как только его база для начислений нарастающим итогом с начала года достигает предельного размера. Таким способом государство поощряет работодателей платить своим работникам больше.

Работодатель обязан начислять страховые взносы по итогам каждого месяца и перечислять их в соответствующие фонды не позднее 28-го числа (15-го числа взносы «на травматизм») следующего месяца.

Кроме того, работодатель ежеквартально отчитывается перед территориальными подразделениями Социального Фонда России (СФР). В соответствии с принципом единого окна все эти отчеты сдаются в инспекцию ФНС.