Читать книгу Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран - Владимир Кашин, Владимир Анатольевич Кашин - Страница 13

Стороны налоговых отношений

Сторонами налоговых отношений признаются налоговые органы и иные органы государства, осуществляющие в соответствии с действующим законодательством действия, связанные с начислением и сбором налогов, и плательщики налогов. Права и обязанности сторон налоговых отношений устанавливаются налоговых законодательством.

Участниками налоговых отношений признаются организации и лица, уполномоченные в соответствии с действующим законодательством сторонами налоговых отношений на осуществление тех или иных действий в сфере налоговых отношений. Права и обязанности участников налоговых отношений вытекают из прав и обязанностей уполномочившей их стороны и ограничиваются полученными ими полномочиями.

Делегирование отдельных полномочий налоговых органов

Отдельные функции, права и обязанности налоговых органов по сбору и проверке отчетности у налогоплательщиков, информационному обеспечению налогового контроля, а также по начислению, сбору налогов и взысканию недоимки могут быть делегированы другим лицам и организациям.

Лица и организации, осуществляющие по поручению налоговых органов или в порядке делегирования их полномочий функции по сбору и проверке отчетности у налогоплательщиков и по информационному обеспечению налогового контроля, называются информационными налоговыми операторами.

Лица и организации, осуществляющие по поручению налоговых органов или в порядке делегирования их полномочий функции по начислению и удержанию налога с выплачиваемых сумм доходов, называются налоговыми агентами.

Лица и организации, осуществляющие по поручению налоговых органов или в порядке делегирования их полномочий функции по сбору начисленных сумм налогов и по взысканию недоимки по налогам, называются сборщиками налогов.

Представление интересов налогоплательщиков

Налогоплательщик может поручить представление своих интересов в связи с возникающими у него налоговыми обязательствами другим лицам и организациям. В частности, налогоплательщик может делегировать свои права и поручить исполнять свои обязанности, основанные на его участии в налоговых отношениях, своему законному или уполномоченному представителю.

Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять его на основании закона.

Лица, уполномоченные налогоплательщиком осуществлять по поручению или в порядке представительства его отдельные обязанности, признаются его уполномоченными представителями.

Полномочия законного или уполномоченного представителя плательщика налога должны быть документально удостоверены и подтверждены на основании соответствующих положений Гражданского кодекса, а также признаны налоговым органом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Участие в налоговых отношениях представителя налогоплательщика не лишает самого налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом вся ответственность за действия (бездействие) законного представителя плательщика налога в отношении выполнения обязательства по налогу остается на плательщике налога.

Налогоплательщики при выполнении своих обязанностей, установленных налоговым законодательством, могут пользоваться услугами налоговых консультантов. Налоговые консультанты несут ответственность за свои действия в порядке и объемах, предусмотренных законом.

Деятельность налоговых консультантов подлежит лицензированию (аттестации) в установленном порядке. Обязательным условием к исполнению деятельности налоговых консультантов является опыт работы в налоговых органах, сроком не менее пяти лет (из них не менее трех лет – на должностях руководящего состава).

Права и обязанности налогоплательщиков

Первичными в сфере налоговых отношений являются права и обязанности налогоплательщиков (и при этом права налогоплательщиков возникают как следствие возлагаемых на него обязанностей), поскольку только при наличии для данного налогоплательщика установленной Конституцией обязанности платить конкретный налог у налоговых органов появляются права в отношении контроля за исчисление и уплатой этого налога (как следствие, вытекающее из этого права, на налоговые органы возлагаются и конкретные обязательства перед плательщиками данного налога).

Поэтому начнем именно с обязанностей налогоплательщиков. Налогоплательщиком признается лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплаты налога. По отдельным видам налогов налогоплательщики, кроме непосредственно уплаты суммы налога, могут быть обязаны также вести соответствующий учет и составлять отчетность (необходимую для проверки правильности исчисления налоговых платежей) и предоставлять соответствующую информацию налоговым органам в отношении их деятельности и наличия объектов обложения (сведения для постановки на налоговый учет, налоговые отчеты, декларации).

В частности, плательщики налогов на доходы и имущество, налога на добавленную стоимость и некоторых других налогов обязаны: вставать на налоговый учет и соблюдать правила и нормы налоговой регистрации; вести учет своих действий и операций по правилам, установленным по соответствующим объектам обложения: составлять и представлять в установленные сроки в налоговые органы отчетность, предусмотренную законом по отдельным объектам обложения; собирать и хранить в пределах установленных законом сроков документы и подтверждающие материалы в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам.

В рамках этих обязанностей законодательством могут быть установлены перечни конкретных действий и фактов, о которых налогоплательщики должны своевременно извещать налоговые органы (причем это может касаться не только действий самого налогоплательщика, но и других лиц – связанных с ними договорными обязательствами, состоящих с ними в имущественных отношениях, получающих от них доходы и т.д.): сообщения об открытии счетов в банках и иных финансовых учреждениях, о приобретении ценных бумаг и об участии в капитале коммерческих предприятий, о наличии и использовании коммерческих помещений и иных производственных активов, и т. д.

Понятие налогоплательщиков для разных видов налогов может не совпадать. По налогам на доходы и на имущество налогоплательщиком однозначно определяется получатель доходов или собственник имущества, по налогам на сделки налогоплательщиком может признаваться одна из сторон (например, при уплате экспортных пошлин – экспортер товара, а при импорте – импортер, т.е. покупатель товара) или – альтернативно и солидарно – обе стороны (например, налоги при продаже недвижимого имущества).

Обязанности налогоплательщиков включают: обязанности уплачивать налоги; обязанности вставать на учет в налоговых органах, вести учет своей деятельности (операций) и предоставлять отчетность налоговым органам; обязанности информировать налоговые органы об имуществе, доходах и деятельности других лиц – в пределах и на условиях, установленных законом; обязанности выполнять решения судов и соблюдать условиях мировых (досудебных) соглашений с налоговыми органами.

Обязанности уплачивать налоги включают:

– полностью и своевременно исполнять свои самостоятельно рассчитанные обязательства по налогам;

– полностью и своевременно вносить налоговые платежи по требованиям, определенных налоговыми органами;

– соблюдать установленные законом или рекомендуемые налоговыми органами формы, условия и порядок внесения налоговых платежей.

Обязанности вставать на учет в налоговых органах, вести учет своей деятельности (операций) и предоставлять отчетность налоговым органам включают:

– своевременно вставать на учет в налоговых органах, полно и правильно сообщать все необходимые для этого сведения;

– вести в установленном порядке учет своей деятельности, а также предоставлять все необходимые сведения для регистрации и учета объектов обложения, находящихся в его собственности или ведении;

– полностью и своевременно представлять в налоговые органы отчетность в порядке и на условиях, установленных законом.

Обязанности информировать налоговые органы об имуществе, доходах и деятельности других лиц – в пределах и на условиях, установленных законом включают:

– в отчетности, представляемой в налоговые органы, представлять все необходимые сведения, необходимые для идентификации, в целях налогообложения, своих контрагентов по сделкам или партнеров по совместной деятельности;

– по запросам налоговых органов представлять сведения, необходимые для налогообложения, о ценах, тарифах и иных условиях сделок или иных операций с объектами обложения;

– на условиях и в порядке, установленных законом, предоставлять сведения о других лицах, необходимые для контрольной работы налоговых органов.

Обязанности выполнять решения судов и соблюдать условиях мировых (досудебных) соглашений с налоговыми органами включают:

– своевременно и полностью выполнять решения судов по доуплате соответствующих сумм на счета налоговых органов;

– своевременно и полностью информировать налоговые органы о решениях судов, вынесенных в пользу налогоплательщика;

– полностью и в согласованные сроки выполнять все условия мировых (досудебных) соглашений, заключаемых ими с налоговыми органами.

Рассмотрим теперь права налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков включают: право на информацию; право на использование в своих интересах любых норм и правил налогового законодательства; право на возмещение излишне уплаченных сумм налогов; право не выполнять неправомерные требования налоговых органов или обжаловать их в установленном порядке; право на возмещение убытков, причиненных ему в результате неправомерных действий налоговых органов.

При этом среди основных прав налогоплательщиков выделяется право на информацию (полное и своевременное информирование их со стороны государственных органов о всех обязанностях, возлагаемых на них в связи с уплатой налогов – на бесплатной основе и в доступной форме); право на соблюдение налоговой тайны в отношении всей предоставляемой ими в налоговые органы отчетности и информации частного характера; и право на возмещение убытков, причиненных им в результате незаконных или неправомерных действий налоговых органов и их должностных лиц.

Право на информацию включает:

– право получать информацию об относящихся к ним нормам и положениям налогового законодательства;

– право получать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

– право получать сведения о наличии или отсутствии у него недоимки по налогам на дату последнего запроса.

Право на использование в своих интересах любых норм и правил налогового законодательства включает:

– право на выбор из разрешенных законом форм сделок или видов деятельности;

– право на выбор налоговой юрисдикции, в которой он намеревается осуществлять свою деятельность или владеть и распоряжаться объектами конкретными обложения;

– право на использование налоговых вычетов, скидок, иных видов налоговых льгот или выбора благоприятного ему специального налогового режима.

Право на возмещение излишне уплаченных сумм налогов включает:

– право на получение излишне уплаченных сумм налогов переводом на свой счет в банке;

– право на требование зачета излишне уплаченных сумм налогов в счет его текущих или будущих платежей по налогам любого вида и в любые бюджеты (фонды);

– право «умолчания» (предоставления налоговым органам выбора между возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налогов.

Право не выполнять неправомерные требования налоговых органов или обжаловать их в установленном порядке включает:

– право письменного отказа выполнять неправомерные требования налоговых органов;

– право требовать замены должностного лица налогового органа, предъявляющего ему неправомерные требования по налогам;

– право обжаловать в установленном порядке действия (уклонение от действий) должностных лиц налоговых органов.

Право на возмещение убытков, причиненных ему в результате неправомерных действий налоговых органов