Читать книгу Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран - Владимир Кашин, Владимир Анатольевич Кашин - Страница 8

В самой общей форме налог можно определить как особую форму финансирования частными лицами – членами определенного сообщества своих общих потребностей.

Однако, учитывая сложную политико-правовую и финансово-экономическую природу «налога», в зависимости от поставленных целей исследования могут применяться разные определения этого понятия».

Тогда, с юридической точки зрения, «налог» может быть определен как основанный на особом законе механизм перевода части собственности отдельных лиц в общественную, государственную собственность.

В социально-экономическом смысле «налог» представляет собой средство совместного, распределенного в установленном порядке, финансирования гражданами и предприятиями деятельности государства по поддержанию правопорядка и обеспечению иных общих потребностей общества.

И, наконец, в фискальном смысле «налог» представляет собой принудительные платежи, собираемые специализированными органами государства с частных лиц, признаваемых налогоплательщиками и обязанными платить налоги в соответствии с действующим законодательством.

Налог является также основой и причиной возникновения налоговых отношений. Налоговые отношения характеризуются свойствами. Свойства налоговых отношений включают: а) установленная законом обязательность платежа; б) установленная законом обязательность для лица совершать, с участием госоргана, регистрационные и иные действия, за совершение которых взимается данный платеж; в) установление законом размера этого платежа на уровне, превышающем сумму нормальных затрат госоргана на совершение им указанных действий.

В общей системе налоговых отношений налог – это установленное законом одностороннее обязательство лица участвовать в финансировании деятельности публичного образования (налоговое обязательство). Исполнением этого обязательства является уплата определенной денежной суммы в бюджет соответствующего публичного образования (налоговый платеж). При этом налоговым режимом признается выделение некоторой части (доли) объекта обложения с применением к ней особой налоговой ставки в рамках установленного настоящим кодексом налога («встроенный налоговый режим») или взамен одного или нескольких налогов (альтернативный или «специальный налоговый режим»).

В рамках современной налоговой системы в развитых странах выделяется применение так называемых «специальных налоговых режимов», которые устанавливаются для определенных секторов, отраслей, видов и форм деятельности частных лиц и предприятий, с учетом особенностей из положения, роли и значения в системе производственных отношений, монополизации рынка, и т. д.

Среди них можно выделить такие налоговые режимы, как: а) налогообложение на основе консолидированного (объединенного) баланса (для связанных групп компаний); б) особый порядок определения налогооблагаемого дохода для банков и страховых компаний; в) специальный порядок и особые налоги для предприятий сырьевых отраслей экономики (в особенности, для нефтегазового вектора); г) особый режим обложения предприятий в сфере сельского и лесного хозяйства; д) специальный порядок обложения предприятий малого бизнеса.

Всякий налог считается установленным, когда определены объект обложения и срок уплаты налога. Различия в применяемой налоговой ставке определяют либо другой вид налога, либо иной («встроенный») налоговый режим в рамках одного и того же вида налога. Различия по дополнительным элементам налога определяют более или менее льготный порядок обложения в рамках одного и того же налога. Различия по основным и дополнительным элементам с несколькими налогами определяют специальный налоговый режим.

Каждый вид налога определяется соответствующим набором элементов налога (основных и дополнительных). Дифференциация основных элементов налога определяет вид налога или вид альтернативного налогового режима. Каждый налог и каждый альтернативный налоговый режим имеют свой самостоятельный набор основных элементов налога. Дифференциация дополнительных элементов налога определяет вид встроенного налогового режима (в рамках установленного вида налога).