Читать книгу Нецензурные заметки Евгения Сивкова о российском консалтинге - Евгений Сивков - Страница 72

Опытным юристам известно, что знать о своих правах, обязанностях и законных интересах зачастую не так важно, как умение решать в свою пользу процедурные проблемы. Иногда выигрывает не тот, кто прав по существу дела, а тот, кто просто умеет лучше спорить. Особенно если речь идёт о спорах налогоплательщиков с фискальными органами. Такие споры ведутся на разных площадках и по разным правилам. Существует два основных варианта рассмотрения противоречий между налоговой инспекцией и хозяйствующим субъектом: судебный и административный. Иногда закон допускает параллельную судебно-административную процедуру, иногда требует линейного административно-судебного процесса.

Правила таких споров постоянно меняются, процессуальное налоговое законодательство пестрит свежими новациями. Давайте посмотрим, что нового за последнее время появилось в Налоговом кодексе РФ.

Само право обжалования решений, равно как и действий (либо бездействий) налоговых органов закреплено в пп. 12 η. 1 ст. 21, а также в ст. 137 Налогового кодекса РФ, а вот стадии и последовательность ведения споров подобного рода закреплены, в том числе в гл. 14 Налогового кодекса РФ. Именно в эти разделы налогового законодательства внесены за последнее время кое-какие немаловажные поправки.

Напомню: в гл 16 Налогового кодекса РФ указаны причины, которые позволяют запустить машину обжалования. Кстати, там же указаны размеры штрафов за различные виды налоговых правонарушений.

Привилегированный перечень

Один важный момент (он вытекает из постановления от 30.07.13 № 57 ВАС РФ): в этом перечне имеется ряд правонарушений, за которые компания может быть привлечена к юридической ответственности только в том случае, когда признаки такого правонарушения установлены только при проведении проверки, которая проводилась именно в этой компании. Если правонарушение было выявлено в ходе проверок на предприятиях-партнёрах – привлечение к юридической ответственности их контрагентов не допускается. Подобные доказательства будут признаваться судами недопустимыми.

В этот привилегированный список попали составы правонарушений, предусмотренные ст. cm, 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ.

Попробуем пожаловаться

В ходе проведения налоговых проверок фискальные органы выявляют достаточно большой массив правонарушений. Большой – но не исчерпывающий. Отдельные прегрешения налогоплательщиков могут быть обнаружены и без проведения проверок. Таковыми обычно признаются задержки при уведомлении налоговой инспекции о факте открытия филиала или, к примеру, банковского счёта. Кроме того, законодатель устанавливает требования по обязательному предоставлению налогоплательщиками в фискальные органы самых различных документов и, разумеется, сроки их предоставления. Любое нарушение подобных сроков автоматически влечёт за собой налоговую ответственность, в том числе и в виде штрафов.

Разумеется, подобные нарушения могут быть оспорены налогоплательщиком, как любые действия (бездействия) органов государственной власти (ч. 2 ст. 46 Конституции РФ).

Объективная сторона состава налогового правонарушения может включать в себя действия либо бездействия налоговых органов (например, отказ или затяжка с возвратом излишне взысканной суммы). Их, конечно, можно обжаловать, но процедура обжалования может быть различной. Закон может допускать обжалование в двух формах: с обязательной стадией административной преюдиции (то есть с предварительным рассмотрением дела в вышестоящей инстанции УФНС) либо с возможностью прямого обращения в суд.

К первой категории дел относятся не только случаи, когда фискальные органы привлекают налогоплательщика к ответственности по факту правонарушения, но и те, когда субъект к ответственности не привлекается, а ему просто доначисляются пени либо недоимки (не путать со штрафами, это уже полноценное наказание в рамках привлечения к юридической ответственности).

Итак: подобные решения выносятся по факту проведения налоговых проверок.

Важно знать стадии и сроки проведения подобных дел. Они описаны в ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Решение налогового органа по факту правонарушения по общему правилу вручается предполагаемому правонарушителю. Лично, желательно под подпись. Налоговые органы должны иметь на руках чёткое свидетельство того, что решение доставлено по адресу. Во избежание недоразумений решение можно вложить в заказное письмо и выслать почтой. Решение должно быть вручено не позднее пяти дней после того, как оно было вынесено. Если фискальные органы доверились почте – сроком становится шестой рабочий день с даты, указанной на штемпеле письма.

Срок вручения играет большую роль: с этого момента начинает исчисляться другой срок – вступления в силу решения. Если только налогоплательщик за это время не подал в вышестоящий орган УФНС апелляцию. По поводу подачи апелляции в Налоговом кодексе РФ сегодня появились новые статьи: 139.1, 139.2, 139.3.

Предлагаю вашему вниманию описание процедур, которые в этих статьях описаны.

Апелляция подаётся в вышестоящий налоговый орган соответствующего региона через налоговую инспекцию, проводившую проверку. Затем решение непосредственно проводившей проверку инспекции может вступить в силу в одном из трёх случаев, описанных в указанных выше статьях. При этом надо учесть, что решение нижестоящего органа может вступить в части, которая не обжалована налогоплательщиком. Кроме того, вышестоящий орган вообще может оставить апелляцию без рассмотрения.

Бывают случаи, когда налогоплательщик пропускает без уважительной причины срок подачи апелляции. В такой ситуации ему остаётся только уже после вступления в силу решения налоговой инспекции подать в годичный срок после вынесения этого решения жалобу в вышестоящий орган. Но это будет уже не апелляционная – а простая жалоба. Порядок подачи простой жалобы тот же: через инспекцию, вынесшую решение. Та обязана направить жалобу по инстанции не позднее трёх рабочих дней с момента её подачи.

Процедура рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы (хоть апелляционной, хоть простой) отличается от судебной. Самое главное отличие: административная процедура не предполагает рассмотрения жалобы в присутствии заявителя. Дело рассматривается в заочном порядке. Но такой порядок не исключает возможности подать в рассматривающий жалобу налоговый орган дополнительных сведений.

Процедура предоставления дополнительной информации также уточнена поправками в Налоговый кодекс РФ. Жалобщик в обязательном порядке должен разъяснить вышестоящему налоговому органу характер вновь открывшихся обстоятельств. Почему налогоплательщик не предоставил те или иные первичные документы налоговым инспекторам, проводившим проверку? Вопросы отнюдь не праздные, ведь сроки рассмотрения жалобы вышестоящим органом короче, чем у инспекторов, проводивших проверку. Отсюда возможность запутать рассматривающий жалобу орган ввиду нехватки времени для проведения полноценной проверки. Таким образом, законодатель закрыл одну из лазеек, которой пользовались некоторые недобросовестные налогоплательщики.

Следует обратить внимание и на то, что рассмотрение жалобы не приостанавливает исполнения решения, подлежащего обжалованию. По крайней мере, это не происходит автоматически. Для приостановления решения лицо, подавшее жалобу, должно написать соответствующее заявление, в котором должны быть указаны основания для такого приостановления (например, наличие в решении серьёзных противоречий с действующим законодательством).

Для вынесения решения по жалобе (как по простой, так и по апелляционной) отводится срок продолжительностью в один месяц. Этот срок может быть продлён также на один месяц. Срок вручения решения по делу вышестоящим органом составляет три дня. Речь при этом может идти как об окончательном решении, так и о решении промежуточном (о приостановлении решения нижестоящего органа или о продлении срока рассмотрения жалобы).

Следующая инстанция – ФНС России. Срок обжалования в эту инстанцию составляет три месяца с момента принятия решения региональным налоговым органом. На этом этапе правило о жёсткой административной преюдиции снимается, и налогоплательщик получает возможность параллельно жалобе в ФНС подать заявление в судебный орган. Срок подачи подобного заявления – три месяца, которые начинают отсчитываться с того времени, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о факте нарушения своих прав. А моментом нарушения прав налогоплательщика отныне считается принятие решения по жалобе вышестоящим органом (см. новую редакцию 138 Налогового кодекса РФ).

Отсюда, кстати, следует вывод: если вышестоящий орган нарушает месячный срок рассмотрения жалобы и если не принималось решение о продлении этого срока, то компания получает право на подачу заявления в суд. Ждать итогов рассмотрения жалобы при этом не требуется.

Не проверяют – и не доверяют

Теперь рассмотрим процедуру рассмотрения дел о налоговых правонарушениях вне рамок налоговой проверки. В этом случае налоговый инспектор обязан не позднее, чем за 10 дней с момента установления факта правонарушений оформить соответствующий акт, подписать его и ознакомить (также под роспись) с ним потенциального правонарушителя.

Содержание акта: задокументированные доказательства всех признаков правонарушения, а также соображения инспектора по поводу его устранения и наказания за его совершение.

Формы и сроки, установленные для ознакомления налогоплательщика с содержанием акта, те же самые, что и для ранее рассмотренной процедуры. Закон предоставляет налогоплательщику право выразить несогласие с мнением налогового инспектора. Для этих целей ему предоставляется месяц с момента вручения акта. Рекомендуется аргументировать свои возражения соответствующими документами. По истечении месяца уполномоченное на принятие решения должностное лицо в десятидневный срок рассматривает весь пакет документов: акт и возражения на него (при их наличии). Порядок рассмотрения дела в этом случае предусматривает присутствие правонарушителя либо представителя налогоплательщика.

Если должностное лицо по итогам рассмотрения дела принимает решение о привлечении правонарушителя к ответственности (штрафы, пени и т. д.), тот получает право на обжалование. Разница с ранее рассмотренной процедурой заключается в том, что жалоба эта не может быть апелляционной, а только обычной. Процедуры и сроки при этом соответствуют тому, что было изложено мной выше.

На прочие случаи

В заключение несколько слов о прочих вариантах, которые связаны с действиями либо бездействиями фискальных органов, не связанных с фатом совершения правонарушения (см. ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Срок для подачи жалобы в региональный орган – один год с момента, когда налогоплательщик обнаружил (должен был узнать) факт нарушения своих прав. Жалоба подаётся в инспекцию, чьи действия (бездействия) намерен обжаловать налогоплательщик. Та в свою очередь обязана в трёхдневный срок передать все материалы (как саму жалобу, так и прилагаемые документы) вверх по инстанции.

Срок для подачи заявления в суд составляет в этом случае те же три месяца.

Мы продолжаем следить за новинками законодательства, анализируем судебную практику. Оставайтесь с нами. Очередные новации последуют очень скоро.

21.04.2015