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Wirtschaftsprüfung für Dummies

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ALTERNATIVE AUFTRAGSARTEN

Nach der Art der Auftragsdurchführung lassen sich folgende Auftragsarten voneinander abgrenzen:

 Erstellungsaufträge,

 fachliche Stellungnahmen,

 vereinbarte Untersuchungshandlungen (Agreed-upon Procedures),

 prüferische Durchsichten (Review Scope) und

 Prüfungen (Full Scope).

INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING (ISA)

Die vom IAASB verabschiedeten International Standards on Auditing (ISA) sind international anerkannte Grundsätze zur Abschlussprüfung. Nach § 317 Abs. 5 HGB sind die ISA verpflichtend anzuwenden, die von der Europäischen Kommission angenommen worden sind. Die EU-Kommission hat die ISA allerdings bislang (Stand Herbst 2020) noch nicht angenommen. Vom IDW werden die ISA in die deutsche Sprache übersetzt und um nationale Besonderheiten ergänzt (ISA [DE]).

RISIKOORIENTIERTER PRÜFUNGSANSATZ

Der risikoorientierte Prüfungsansatz ist der »konzeptionelle Unterbau« der internationalen Prüfungsstandards. Danach streben Sie als Abschlussprüfer eine hinreichende Sicherheit darüber an, dass ein Abschluss frei von wesentlichen Fehlern ist. Dazu identifizieren und beurteilen Sie die Risiken wesentlicher falscher Darstellungen, planen angemessene Reaktionen auf beurteilte Risiken und setzen diese um.

BESONDERHEITEN BEI PIES

Für Unternehmen von öffentlichem Interesse (Public Interest Entities, PIEs) gelten besonders strenge Anforderungen an die Durchführung von Abschlussprüfungen. Die für diese Unternehmen geltenden Anforderungen ergeben sich nicht aus dem HGB, sondern aus der EU-Abschlussprüferverordnung.

MÖGLICHE PRÜFUNGSHANDLUNGEN

Wichtige Prüfungshandlungen zur Erlangung von Prüfungsnachweisen sind:

 analytische Prüfungshandlungen

 Befragungen

 Beobachtung

 Einsichtnahme/Inaugenscheinnahme

 externe Bestätigungen

 Nachrechnen

 Nachvollziehen

 schriftliche Erklärungen

 Journaldatenanalysen

PRÜFUNGSGEBIETE MIT REGELMÄßIG ERHÖHTEM RISIKO

 Risiken aus dolosen Handlungen (Fraud) (ISA 240)

 Risiken bei der Erlöserfassung (ISA 240)

 Risiken aus geschätzten Werten in der Rechnungslegung (ISA 540)

 Risiken aus Beziehungen zu nahestehenden Personen (ISA 550)

BEISPIELE FÜR AUSSAGEKATEGORIEN VON ABSCHLUSSPOSTEN

Für wesentliche Prüffelder sind die Aussagekategorien zu bestimmen, in welchen potenziell falsche Darstellungen auftreten können. Mögliche Aussagekategorien können sein: Vorhandensein (bei Bilanz-Posten) bzw. Eintritt (bei GuV-Posten), Rechte und Verpflichtungen (bei Bilanz-Posten), Vollständigkeit, Bewertung/Genauigkeit, Periodenabgrenzung (bei GuV-Posten) oder Ausweis und Darstellung.

HIERARCHIE VON PRÜFUNGSHANDLUNGEN

Weil Prüfungshandlungen mehr oder weniger aufwendig sein können, hat sich folgende Hierarchie von Prüfungshandlungen durchgesetzt:

1 Durchführung von analytischen Prüfungshandlungen

2 Überprüfung wesentlicher Einzelsachverhalte (Key Item Testing)

3 Stichprobenprüfung

ARTEN VON STICHPROBEN

1 Auswahl aller Elemente (Vollerhebung)

2 Bewusste Auswahl bestimmter Elemente (insbesondere Key Items)

3 Stichprobenprüfungnichtstatistische Stichprobenprüfung (Judgemental Sampling)statistische Stichprobenprüfung(einfache) Zufallsauswahl (Random Sampling)Attributstichprobe (Attribute Sampling)wertbezogene Stichprobe (Monetary Unit Sampling)

PROZESSE STRUKTURIEREN

Für wesentliche Geschäftsabläufe müssen Sie als Abschlussprüfer den »kritischen Pfad« dieser Prozesse verstehen. Dazu müssen Sie nachvollziehen, wie diese Geschäftsabläufe

1 ausgelöst,

2 aufgezeichnet,

3 verarbeitet,

4 in das Hauptbuch übertragen und

5 im Abschluss abgebildet werden.

PRÜFUNGSURTEILE

Je nach Ergebnis der Abschlussprüfung sind vier Fallgruppen von Prüfungsurteilen möglich:

1 der uneingeschränkte Bestätigungsvermerk,

2 der eingeschränkte Bestätigungsvermerk,

3 der aufgrund von Einwendungen versagte Bestätigungsvermerk und

4 der aufgrund von Prüfungshemmnissen versagte Bestätigungsvermerk.

FORMELN ZUR BERECHNUNG DES UNTERNEHMENSWERTES