Читать книгу Contabilidad Financiera - Agustín Mora Lavandera - Страница 3

2.Coste histórico de un pasivo

1.Coste histórico de un activo

3.Valor neto realizable de un activo

4.Valor neto realizable de un activo

5.Valor actual de un pasivo

6.Valor en uso de un activo

7.Coste amortizado (explícitos)

8.Coste amortizado (implícito)

9.Préstamo con interés explícito sin periodificación

10.Préstamo con interés explícito con periodificación

11.Préstamo con interés implícito concedido el 01/01/X1

12.Préstamo con interés implícito concedido el 01/07/X1

13.Coste amortizado (implícito o explícito)

14.Coste amortizado (explícitos e implícitos)

15.Préstamo francés

16.Valor contable

Capítulo 2 INMOVILIZADO MATERIAL

1.CONCEPTO DE INMOVILIZADO

1.1.Diferencia entre inmovilizado y existencias

1.2.Subgrupos referidos al activo no corriente

1.3.NRYV relativas al inmovilizado

2.INMOVILIZADO MATERIAL. INTRODUCCIÓN

2.1.Concepto

2.2.Normativa

2.3.Asientos básicos

3.CUENTAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL

3.1.Terrenos y bienes naturales (210)

3.2.Construcciones (211)

3.3.Instalaciones técnicas (212)

3.4.Maquinaria (213)

3.5.Utillaje (214)

3.5.1.Herramientas

3.5.2.Moldes

3.6.Otras instalaciones (215)

3.7.Mobiliario (216)

3.8.Equipos para proceso de información (217)

3.9.Elementos de transporte (218)

3.10.Otro inmovilizado material (219)

3.11.Subgrupo 23 (inmovilizaciones materiales en curso)

4.VALORACIÓN INICIAL (NRYV. 2ª)

4.1.Impuestos indirectos

4.2.Gastos financieros

4.3.Precio de adquisición

4.3.1.Descuentos o rebajas en el precio

4.3.2.Gastos relacionados con la compra

4.3.3.Contraprestación contingente

4.3.4.Deudas por compra de inmovilizado

4.3.5.Provisión por desmantelamiento, retiro y rehabilitación

4.4.Coste de producción

4.4.1.Reglas generales

4.4.2.Otras cuestiones analizadas en la RICAC C.Prod

A)Costes directos e indirectos

B)Costes de subactividad

C)Inmovilizado afecto a la producción

D)Amortización de gastos de investigación

E)Otras cuestiones

4.5.Activación de gastos financieros

4.5.1.Gastos financieros

4.5.2.Período superior a un año

4.5.3.Activos aptos para capitalizar los gastos financieros

4.5.4.Financiación específica y genérica

4.5.5.Inicio, suspensión y cese de la capitalización

4.5.6.Ubicación del ingreso por activación de intereses

4.5.7.Gastos financieros en un anticipo

4.5.8.Gastos financieros derivados de un préstamo para financiar el IVA

4.5.9.Diferencias en moneda extranjera

4.5.10.Gastos financieros entre sociedades del grupo

5.VALORACIÓN POSTERIOR

5.1.Actuaciones sobre el inmovilizado material

5.1.1.Reparaciones y conservación

5.1.2.Ampliación y mejora

5.1.3.Renovación del inmovilizado material

5.1.4.Grandes reparaciones

5.1.5.Piezas de recambio del inmovilizado material

5.2.Amortización

5.2.1.Concepto de amortización

5.2.2.Conceptos que intervienen en la amortización

5.2.3.Momento de inicio y cese del proceso de amortización

A)Inicio

B)Cese

5.2.4.Métodos de amortización

A)Sistema lineal o de cuota fija

B)Sistema de Cole o suma de dígitos

C)Porcentaje constante sobre el valor neto contable

D)En función del agotamiento

5.2.5.Cambio en las estimaciones

5.2.6.Otras consideraciones

6.2.1.Entregas a título gratuito

A)Entregas a título gratuito del inmovilizado material

B)Otras entregas a título gratuito

6.2.2.Baja por expropiación

6.2.3.Baja por siniestro

6.2.4.Elementos del inmovilizado material adquiridos para su arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones

6.2.5.Baja en ejecución de una garantía, y por la dación en pago o para pago de una deuda

6.2.6.Otros casos especiales de baja

A)Venta de una finca con pacto de entrega dos años después de la firma del contrato de compraventa

B)Baja parcial por constitución de una servidumbre de paso

7.FORMAS ESPECIALES DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

7.1.Adquisiciones a título gratuito

7.2.Permutas de inmovilizado material

7.2.1.Concepto

7.2.2.Tipos de permuta

7.2.3.Registro contable

7.2.4.Permuta comercial

A)Permuta comercial normal

B)Permuta comercial con deterioro en el bien cedido

C)Permuta comercial parcial

7.2.5.Permuta no comercial

A)Permuta no comercial normal

B)Permuta no comercial con deterioro en el bien cedido

C)Permuta no comercial parcial

7.2.6.El IVA en la permuta

7.2.7.Permuta de bienes o servicios para la venta, a cambio de activos fijos o gastos

7.3.Aportaciones de capital no dinerarias

7.3.1.Sociedad adquirente

7.3.2.Sociedad aportante

7.3.3.Aportaciones no dinerarias entre empresa del grupo

7.4.Otras formas de adquisición no incluidas en la resolución

7.4.1.Adquisición del usufructo de un bien de inmovilizado material

7.4.2.Adquisición de una construcción a cambio de la cesión de uso de un terreno

7.4.3.Inmovilizado adquirido para cesión a los clientes

7.4.4.Adquisición de un inmueble sometido a una condición

7.4.5.Adquisición de un inmueble y una indemnización en efectivo tras la resolución de un litigio

8.INVERSIONES INMOBILIARIAS

8.1.Definición

8.2.Registro y valoración

8.3.Cambio de destino

9.ANTICIPOS ENTREGADOS

2.Adquisición de un terreno y un inmueble que posteriormente se derriba para edificar una nueva construcción

1.Terrenos amortizables

3.Inversiones realizadas por el arrendatario

4.Utensilios y herramientas

5.Plantillas y moldes

6.Impuestos indirectos

7.Descuentos por compra de inmovilizado

8.Descuentos compensatorio de gasto

9.Gastos adicionales a la adquisición

10.Gastos e ingresos en período de pruebas

11.Gastos e ingresos en período de pruebas

12.Gastos e ingresos accesorios

13.Gastos de una plantación agrícola

14.Contraprestación contingente

15.Contraprestación contingente

16.Contraprestación contingente. Evento futuro

17.Deudas por adquisición de inmovilizado

18.Adquisición de un inmueble a cambio de una renta vitalicia

19.Costes de desmantelamiento

20.Modificación en la estimación de los costes de desmantelamiento

21.Provisión por desmantelamiento generada en la producción de mercaderías

22.Disminución de la provisión por desmantelamiento superior al valor en libros

23.Coste de producción

24.Coste de producción. Activación de gastos financieros

25.Coste de subactividad

26.Coste de producción. Deterioros

27.Coste de producción. Bienes subvencionados

28.Coste de producción. Gastos de desmantelamiento

29.Coste de producción. Gastos de investigación

30.Activación de gastos financieros (existencias)

31.Activación de gastos financieros. Financiación específica

32.Activación de gastos financieros. Subvención

33.Activación de gastos financieros. Financiación no aplicada temporalmente

34.Activación de gastos financieros. Financiación genérica

35.Suspensión de la capitalización de gastos financieros

36.Activación de gastos financieros. Financiación de un anticipo

37.Activación de gastos financieros. Financiación del IVA

38.Activación de las diferencias en moneda extranjera

39.Activación de las diferencias en moneda extranjera

40.Reparaciones y conservación, y mejora

41.Límite del importe de la mejora

42.Renovación

43.Renovación

44.Grandes reparaciones

45.Piezas de repuesto

46.Piezas de repuesto

47.Elementos no amortizables

48.Sistemas de amortización

49.Cambios en las estimaciones

50.Errores en la amortización

51.Amortización separada de partes independientes

52.Importe del deterioro

53.Deterioro de una U.G.E.

54.Ajuste en la amortización tras el registro de un deterioro

55.Límite del importe de la reversión

56.Explotación avícola

57.Baja de inmovilizado. Gastos de venta

58.Derechos de arrendamientos históricos

59.Créditos por enajenación de inmovilizado

60.Donación de la participación en una sociedad

61.Donación de mercaderías

62.Aportación económica a una fundación

63.Expropiación

64.Siniestro

65.Indemnizaciones percibidas por los movimientos sísmicos de Lorca

66.Arrendamiento temporal y posterior venta

67.Dación en pago

68.Dación en pago. Deuda de una sociedad dependiente

69.Entrega de la finca 2 años después del contrato de compraventa

70.Servidumbre de paso

71.Donación

72.Adquisición a título gratuito de derecho de uso

73.Adquisición por usufructo

74.Permuta comercial

75.Permuta no comercial

76.Permuta comercial normal

77.Permuta comercial. Valoración

78.Permuta comercial. Deterioro

79.Permuta con entrega parcial

80.Permuta con recepción parcial en metálico

81.Permuta no comercial normal

82.Permuta. Bienes sin valor razonable fiable

83.Permuta no comercial con deterioro

84.Permuta no comercial entregando en parte metálico

85.Permuta no comercial recibiendo en parte metálico

86.El IVA en la permuta

87.El IVA en la permuta parcial

88.Permuta de servicios

89.Permuta con entrega de mercaderías

90.Permuta existencias similares

91.Aportación no dineraria. Sociedad receptora

92.Aportación no dineraria. Diferencia entre valor en escritura y en contabilidad

93.Valoración de las aportaciones no dinerarias

94.Aportación no dineraria. Sociedad aportante

95.Aportación no dineraria. Empresas del grupo

96.Aportación no dineraria de un negocio entre empresas del grupo

97.Bienes adquiridos para su cesión a clientes

98.Adquisición de un inmueble sometido a una condición

99.Adquisición de un inmueble y percepción de una indemnización por resolución judicial

100.Inversiones inmobiliarias

101.Anticipos del inmovilizado material inmobiliarias

102.Anticipos del inmovilizado material a largo plazo

Capítulo 3 INMOVILIZADO INTANGIBLE

1.CONCEPTO DE INMOVILIZADO

1.1.Diferencia entre inmovilizado y existencias

1.2.Subgrupos relativos al inmovilizado

1.3.NRyV relativas al inmovilizado

2.INMOVILIZADO INTANGIBLE. INTRODUCCIÓN

2.1.Concepto

2.2.Normativa

2.3.Aplicación al intangible de la normativa aplicable al inmovilizado material

3.CRITERIO GENERAL DE RECONOCIMIENTO: IDENTIFICABILIDAD

3.1.Reconocimiento inicial

3.2.Identificabilidad

4.VALORACIÓN INICIAL

4.1.Regla general

4.2.Valoración inicial en combinaciones de negocios

5.VALORACIÓN POSTERIOR

5.1.Regla general

5.2.Amortización

5.3.Deterioro

6.NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

6.1.Investigación y desarrollo

6.1.1.Concepto

6.1.6.Inscripción en el registro mercantil

6.2.Propiedad industrial

6.2.1.Concepto

6.2.2.Valoración

6.2.3.Amortización

6.3.Propiedad intelectual

6.3.1.Obra audiovisual

A)Concepto

B)Calificación

C)Valoración

D)Amortización

6.3.2.Fondos editoriales

A)Concepto

B)Amortización

6.4.Derechos de traspaso

6.4.1.Concepto

6.4.2.Valoración

6.4.3.Amortización

6.4.4.Pagos por la renuncia a derechos arrendaticios

A)Arrendatario (receptor del pago)

B)Arrendador (pagador)

6.5.Aplicaciones informáticas

6.5.1.Concepto

6.5.2.Valoración

6.5.3.Amortización

6.6.Concesiones administrativas

6.6.1.Concepto

6.6.2.Registro contable

6.6.3.Concesiones administrativas no incluidas en el ámbito de aplicación de la adaptación sectorial

A)Valoración

B)Amortización

C)Inversiones realizadas

6.6.4.Concesiones administrativas incluidas en el ámbito de aplicación de la orden eha/3362/2010

6.7.Contratos de franquicia

6.7.1.Concepto

6.7.2.Valoración

6.7.3.Amortización

7.OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES

7.1.Derechos de adquisición de jugadores

7.1.1.Concepto

7.1.2.Valoración

7.1.3.Amortización

7.2.Derechos de participación en competiciones depor tivas

7.2.1.Concepto

7.2.2.Amortización

7.3.Derechos sobre organización de acontecimientos deportivos

7.3.1.Concepto

7.3.2.Amortización

7.3.3.Acontecimientos deportivos singulares

7.4.Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas

7.5.Derechos sobre inversiones realizadas en terrenos o instalaciones cedidas en uso

7.6.Derechos de pesca adquiridos de forma onerosa

7.7.Fondo de comercio

7.7.1.Concepto

7.7.2.Valoración

7.7.3.Amortización y deterioro

7.7.4.Asientos

8.DERECHOS DE USO Y DERECHOS DE SUPERFICIE

8.1.Derechos de uso adquiridos a título gratuito

8.1.1.Cesionario

8.1.2.Cedente

8.2.Derechos de uso mediante contraprestación

8.2.1.Cedente (arrendador)

8.2.2.Cesionario (arrendatario)

8.3.Derechos de superficie

8.3.1.Titular del derecho (superficiaria)

8.3.2.Propietario del terreno (cedente)

8.3.3.Otras consultas del ICAC referentes al derecho de superficie

2.Gastos de establecimiento

1.Arrendamiento financiero de un intangible

3.Coste de producción de un intangible

4.Activos con elementos tangibles e intangibles

5.Activos con elementos tangibles e intangibles

6.Pagos contingentes

7.Amortización del intangible

8.Amortización del intangible

9.Deterioro del intangible

10.Gastos de investigación y desarrollo

11.Propiedad industrial

12.Obra audiovisual

13.Fondos editoriales

14.Derechos de traspaso

15.Renuncia a unos derechos arrendaticios por el arrendatario

16.Indemnización al arrendamiento

17.Página web

18.Elemento formado por material e intangible

19.Inicio amortización concesión administrativa

20.Inversión con vida superior al periodo concesional

21.Inversión con vida inferior al periodo concesional

22.Concesión administrativa regulada por la EHA/3362/2010. Contraprestación: derecho incondicional

23.Concesión administrativa regulada por la EHA/3362/2010. Contraprestación: derecho de cobro de tarifa

24.Contrato de franquicia

25.Derechos de adquisición de jugadores

26.Derechos de participación en competiciones deportivas

27.Derechos de organización de acontecimientos deportivos

28.Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas

29.Derechos sobre inversiones en inmuebles arrendados

30.Derechos de pesca

31.Fondo de comercio

32.Derechos de uso adquiridos a título gratuito

33.Cesión de un inmueble por tiempo indefinido

34.Cesión de inmovilizado sin contraprestación

35.Derechos de uso mediante contraprestación

36.Derechos de superficie

37.Derechos de superficie. Cesión de un valor inmaterial asociado al terreno

38.Derechos de superficie. Plazo con prórrogas automáticas

Capítulo 4 CICLO DE EXPLOTACIÓN

1.CONCEPTO DE EXISTENCIAS Y NORMATIVA

1.1.Concepto de existencias

1.2.Casos particulares

1.3.Normativa

2.MÉTODOS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

2.1.El método administrativo

2.2.Método especulativo

3.DESGLOSE DE CUENTAS

4.INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

4.1.Gastos y descuentos en las ventas

4.1.1.Esquema

4.1.2.Gastos de ventas

A)Ingresos obtenidos por una empresa de restauración por «tickets restaurant» y «cheques gourmet» abonados por las empresas que tienen concertado un convenio con aquella

B)Aportaciones que deben hacer los envasadores y otros agentes económicos a la sociedad encargada de la gestión de residuos de envases y embalajes usados

C)Gastos relacionados con la implantación del sistema de calidad, denominado tipo ISO

D)Descuento practicado en las ventas abonadas con tarjetas electrónicas

E)Cargos adicionales en la comercialización de electrodomésticos en virtud del RD 208/2005 sobre aparatos eléctricos y electrónicos y la gestión de residuos

4.1.3.Otras cuestiones relacionadas con las ventas

A)Actividad de explotación de salas de bingo

B)Impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos

C)Bonificaciones legales aplicables por los vendedores de vehículos de ocasión

D)Acuerdo entre un proveedor y un cliente en el ámbito del sector de la distribución

E)Contribución a los gastos de marketing

F)Rappels sobre ventas

4.2.NRYV 14.ª y NRYV 16.ª del PGC de PYMES: ingresos por ventas y prestación de servicios

4.2.1.Valoración de los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios

A)Esquema de las distintas contraprestaciones recibidas por las entregas de bienes o prestación de servicio

4.2.2.Reconocimiento de los ingresos en un momento determinado o a lo largo del tiempo

4.2.3.Etapas en el reconocimiento de los ingresos

4.2.4.Otras cuestiones relacionadas con las ventas

A)Costes de obtención de un contrato

B)Ventas con derecho a devolución

C)Anticipos de clientes

D)Pagos iniciales no reembolsables

E)Acuerdos de recompra

F)Acuerdos de depósito

G)Acuerdos de entrega posterior a la facturación

4.2.5.Acuerdos de cesión de licencias

5.COMPRAS Y EXISTENCIAS

5.1.Gastos y descuentos en la compras

5.1.1.Esquema

5.1.2.Rappels sobre compras

5.2.NRyV 10.ª del PGC (12.ª en el PGC de PYMES): valoración de las existencias

5.2.1.Valoración inicial

A)Reglas generales

B)Precio de adquisición

C)Coste de producción

D)Métodos de asignación de valor

E)Coste de las existencias en la prestación de servicios

5.2.2.Valoración posterior

5.2.3.Excepción a la regla general de valoración

6.IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS

6.1.Importe neto de la cifra de negocios

6.2.Componentes positivos de la cifra de negocios

6.3.Componentes negativos de la cifra de negocios

6.4.Conceptos excluidos de la cifra de negocios

6.5.Permutas

6.6.Cuentas en participación

6.7.Negocios en común

6.8.Agentes

6.9.Actividades en régimen de depósito

6.10.Sociedades «holging»

6.11.Ejercicios inferiores al año

6.12.Clasificaciones basadas en la cifra de negocios

7.DERECHO DE EMISIÓN DE GASES DE EFECTO INVERNADERO

8.COMPRAS Y VENTAS EN COMISIÓN

8.1.Comisión en nombre ajeno

8.1.1.Comisión de compra en nombre ajeno

8.1.2.Comisión de venta en nombre ajeno

8.2.Comisión en nombre propio

8.2.1.Comisión de compra en nombre propio

8.2.2.Comisión de venta en nombre propio

2.Descuentos sell-in y sell-out

1.Tickets restaurant y cheques gourmet

3.Ingresos por ventas (descuentos)

4.Importes restituidos al cliente en contratos de patrocinio

5.Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). El interés figura en factura o contrato. Sin IVA

6.Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). No figuran intereses en factura o contrato. Sin IVA

7.Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). El interés figura en factura o contrato. Con IVA

8.Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). No figura interés en factura o contrato. Con IVA

9.Componente financiero. Tipo de interés

10.Componente financiero. Tipo de interés

11.Ingresos ventas (impuestos repercutibles)

12.Valoración de los créditos por operaciones comerciales

13.Contraprestación variable

14.Contraprestación variable

15.Importes en efectivo pagados a los clientes

16.Ingresos por ventas (permuta de bienes o servicios por operaciones de tráfico)

17.Intercambio de gas entre comercializadores del sector

18.Cesión de un terreno a cambio de una reserva de aprovechamiento

19.Servicios de abogacía prestados a título gratuito

20.Ingresos por venta de bienes (dudas sobre el cobro)

21.Cumplimiento de la obligación a lo largo del tiempo o en un momento determinado

22.Modificación de un contrato

23.Modificación del contrato

24.Identificación de las obligaciones a cumplir

25.Identificación de las obligaciones a cumplir

26.Contrato de servicio energético

27.Cesión gratuita de maquinaria a cambio de compra de nuestros productos

28.Opción del cliente de adquirir bienes y servicios adicionales

29.Opción del cliente sobre bienes o servicios adicionales

30.Opción del cliente sobre bienes o servicios adicionales

31.Opción de renovación

32.Asignación del precio de la transacción. Enfoque del valor de mercado

33.Asignación del precio de la transacción. Enfoque del coste más margen

34.Ventas con derecho a devolución

35.Ventas con derecho a devolución

36.Ventas con derecho a devolución

37.Anticipos de clientes

38.Derecho incondicional a recibir la contraprestación

39.Pagos iniciales no reembolsables

40.Venta con acuerdos de recompra

41.Venta con opción de venta del cliente

42.Venta con opción de venta del cliente

43.Venta de bienes con servicio de custodia

44.Tratamiento contable de los rappels

45.Bienes por superar un nivel de consumo

46.Cantidad recibida de un proveedor por el compromiso de comprar en exclusiva un volumen de productos

47.Aportaciones recibidas del centro comercial por establecer puntos de venta

48.Existencias (activación de intereses)

49.Anticipos a proveedores

50.Acuerdo con un proveedor para la compra de una determinada cantidad

51.Valoración de los débitos por operaciones comerciales

52.Bien adquirido por el cobro de créditos con clientes

53.Bien adquirido por el cobro de créditos con clientes

54.Existencias (descuentos)

55.Existencias (débitos por operaciones de tráfico)

56.Adquisición de un terreno a cambio de una construcción futura

57.Existencias valoradas a coste estándar

58.Valoración de existencias. El método de los minoristas

59.Valoración de existencias. Coste de subactividad

60.Coste de producción. Correcciones valorativas del inmovilizado utilizado en la producción

61.Coste de producción. Inmovilizado financiado con subvención

62.Coste de producción. Provisión por desmantelamiento del inmovilizado utilizado en la producción

63.Coste de producción. Gastos de investigación

64.Coste de producción. Costes indirectos

65.Coste de producción. Producción conjunta

66.Coste de producción. Coste de los subproductos

67.Valoración de residuos

68.Coste de producción. Mermas

69.Coste de producción. Gastos de comercialización y posteriores a la venta

70.Coste de producción. Gastos de administración

71.Valoración de existencias (bienes no intercambiables o identificables de modo individualizado)

72.Existencias (bienes intercambiables o no identificables de modo individualizado)

73.Existencias. Prestación de servicios

74.Valoración de existencias. Devolución de compras

75.Valoración de existencias. Devolución de ventas

76.Valoración de existencias. Descuentos sobre compras

77.Valoración de existencias. Descuentos sobre compras

78.Existencias (bienes intercambiables o no identificables de modo individualizado)

79.Existencias (pérdidas por deterioro)

80.Existencias (pérdidas por deterioro)

81.Existencias (pérdida por deterioro)

82.Existencias (pérdida por deterioro en materias primas)

83.Cifra de negocios. Devoluciones

84.Canon digital

85.Cifra de negocios. Intereses. Multiactividad

86.Cifra de negocios. Trabajos realizados para la empresa

87.Cifra de negocios. Subvenciones

88.Cifra de negocios. IVA e impuestos especiales

89.Cifra de negocios. Cobro en activos no monetarios

90.Cifra de negocios. Cuentas en participación

91.Cifra de negocios. Negocios conjuntos

92.Cifra de negocios. Ingresos por comisión

93.Cifra de negocios. Actividades en régimen de depósito

94.Cifra de negocios. Ejercicio inferior al año

95.Derechos de emisión de GEI

96.Caducidad de los derechos de emisión de GEI

97.Comisión de compra en nombre ajeno

98.Comisión de venta en nombre ajeno

99.Comisión de compra en nombre propio

100.Comisión de venta en nombre propio

Capítulo 5 ENVASES, EFECTOS Y PERIODIFICACIÓN

1.ENVASES Y EMBALAJES

1.1.Compras

1.1.1.Compras en firme

1.1.2.Compras con facultad de devolución

1.2.Ventas

1.2.1.Ventas en firme

1.2.2.Ventas con facultad de devolución

2.EFECTOS

2.1.Efectos a pagar

2.2.Efectos a cobrar

2.2.1.El origen de la letra de cambio

2.2.2.Tratamiento posterior de la letra

A)Gestión y cobro realizadas por la propia sociedad

B)Se cede la gestión de cobro a una entidad financiera

C)Descuento de efectos en entidad de crédito

3.PERIODIFICACIÓN CONTABLE

3.1.Cobros y pagos anticipados

3.1.1.Gastos anticipados

A)Gastos anticipados (480)

B)Intereses pagados por anticipado (567)

3.1.2.Cobros anticipados

A)Ingresos anticipados (485)

B)Intereses cobrados por anticipado (568)

3.2.Periodificación a largo plazo

3.2.1.Cobros anticipados

3.2.2.Pagos anticipados

3.3.Cobros y pagos diferidos

3.3.1.Operaciones no financieras

A)Cobros diferidos

B)Pagos diferidos

3.3.2.Operaciones financieras

1.Envases y embalajes

2.Descuento de efectos

3.Descuento de efectos

4.Efectos a cobrar

5.Periodificación

6.Periodificación a largo plazo

7.Convenio de colaboración con una ONG

8.Convenio de colaboración con una ONG

Capítulo 6 DIVIDENDOS ACTIVOS Y PASIVOS. GASTOS DE PERSONAL

1.DIVIDENDOS ACTIVOS Y PASIVOS

1.1.Dividendos activos

1.1.1.Sociedad

A)Dividendo ordinario

B)Dividendo a cuenta

C)Dividendo de las acciones consideradas pasivos financieros

1.1.2.Inversor

1.2.Dividendos pasivos

1.2.1.Sociedad

1.2.2.Inversor

2.GASTOS DE PERSONAL

2.1.Retribuciones a corto plazo a los empleados en activo

2.1.1.Sueldos y salarios y cotizaciones a la seguridad social

A)Anticipos de remuneraciones (406)

B)Remuneraciones pendientes de pago (465)

C)Cuotas de la seguridad social de autónomos

D)Baja laboral

2.1.2.Gastos de carácter social

A)Comedores de empresa

B)Gastos de manutención, alojamiento y transporte del personal, y de las dietas de los consejeros

C)Adquisición o arrendamiento de un vehículo destinado a ser cedido en uso al personal de una empresa, para fines privados

D)Desembolsos incurridos por cursos de formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificación en las cotizaciones de la seguridad social

E)Bonus o salarios variables en función de objetivos abonados por una empresa a sus empleados

F)Préstamos bonificados al personal

2.2.Indemnizaciones por cese

2.3.Retribuciones a largo plazo al personal

2.4.Retribuciones basadas en acciones

2.Dividendos acciones consideradas pasivos financieros

1.Dividendos activos (dividendo a cuenta)

3.Dividendos activos (dividendo correspondiente a ejercicios anteriores)

4.Dividendos pasivos

5.Gastos de personal con paga extra

6.Gastos abonados por la seguridad social por incapacidad laboral o enfermedad

7.Baja laboral

8.Gastos de personal con gastos de comedor

9.Vehículo cedido en uso al personal de la empresa

10.Cursos de formación bonificados

11.Bonus en función de los objetivos

12.Préstamos bonificados al personal

13.Indemnizaciones al personal procedente de la sociedad dominante

Capítulo 7 ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA

1.NORMATIVA Y CONCEPTO

2.3.Valoración de determinados elementos por sus normas específicas

1.2.Concepto

2.VALORACIÓN

2.1.Valoración inicial

2.2.Valoración posterior

2.4.Criterios aplicables en consolidación a las participaciones en empresas multigrupo y asociadas mantenidas para la venta

3.GRUPO ENAJENABLE DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

4.ENAJENACIÓN Y RECLASIFICACIÓN

4.1.Enajenación

4.2.Reclasificación

2.Activo no corriente mantenido para la venta. Reclasificación

1.Activo no corriente mantenido para la venta en una sociedad que aplica el PGC de pymes

3.Grupo enajenable de elementos MV

4.Activo no corriente mantenido para la venta. Reclasificación

Capítulo 8 ARRENDAMIENTOS

1.CONCEPTO Y NORMATIVA

1.2.Concepto de arrendamiento

2.CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

2.1.Arrendamiento operativo o financiero

2.2.Momento de clasificación del arrendamiento

3.ARRENDAMIENTO FINANCIERO

3.1.Arrendatario

3.1.1.Registro en el momento inicial

3.1.2.Registro contable a lo largo del contrato

3.1.3.Opción de compra

3.1.4.Criterios específicos para microempresas

3.2.Arrendador

3.2.1.Registro en el momento inicial

3.2.2.Registro a lo largo del contrato

3.2.3.Opción de compra

4.ARRENDAMIENTO OPERATIVO

4.1.Registro contable del arrendamiento operativo

4.2.Cuestiones analizadas por el ICAC

4.2.1.Relativas a la clasificación de los contratos

A)Cesión del derecho de uso preferente de un amarre

B)Inmuebles destinados al arrendamiento con opción de compra por parte de una empresa que tiene por objeto social la promoción y gestión de inmuebles

C)Contrato de arrendamiento de inmueble con opción de compra

4.2.2.Relativos a la calificación como operación de compraventa o de alquiler

A)Contratos de compra con pacto de devolución

4.2.3.Relativas a los pagos en los contratos operativos

A)Momento de registro de los gastos por arrendamiento

B)Derecho de usufructo por parte del usufructuario

C)Rentas escalonadas

D)Arrendamiento operativo cuyas rentas se ajustan cada año según la inflación

4.2.4.Otras cuestiones

A)Factura en un arrendamiento operativo con suplidos

B)Contrato para la cesión de uso de la red de alcantarillado de la ciudad para la instalación de redes de telecomunicaciones de fibra óptica

5.OTRAS CUESTIONES RELATIVAS A LOS ARRENDAMIENTOS

5.1.Venta con arrendamiento financiero posterior

5.2.Arrendamiento de terrenos y edificios

5.3.Opción de compra a favor de una entidad vinculada a la arrendataria

5.4.Subrogación en un contrato de arrendamiento financiero

5.5.Otras cuestiones anejas al arrendamiento

5.6.Normas internacionales

2.Arrendamiento financiero en microempresas

1.Arrendamiento financiero

3.Arrendamiento financiero. Contabilidad del arrendador

4.Arrendamiento operativo

5.Renting 1

6.Renting 2

7.Carencia y gastos en arrendamiento operativo

8.Cobros o pagos al contratar o al finalizar el contrato

9.Cesión del derecho de uso preferente de un amarre

10.Inmuebles destinados al arrendamiento por una promotora inmobiliaria

11.Arrendamiento con precio de venta fijado en un importe menos las cantidades previamente abonadas

12.Arrendamientos con opción de compra

13.Compras con opción de venta

14.Derecho de usufructo

15.Arrendamiento con rentas escalonadas

16.Arrendamiento con rentas escalonadas. Efecto financiero

17.Factura de arrendamiento con suplidos

18.Contrato de cesión de uso de la red de alcantarillado para la instalación de fibra óptica

19.Lease-back

20.Arrendamiento conjunto de terrenos y edificios

21.Opción de compra a favor de una entidad vinculada a la arrendataria

22.Subrogación

Capítulo 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

1.NORMATIVA Y DEFINICIONES

1.1.Normativa

1.2.Definiciones

2.ACTIVOS FINANCIEROS

2.1.Concepto

2.2.Activos financieros corrientes y no corrientes

2.3.Clasificación

2.3.1.Activos financieros a VR con cambios en la cuenta de PyG

A)Concepto

2.3.2.Activos a coste amortizado

A)Concepto

2.3.3.Activos financieros a VR con cambios en el patrimonio neto

D)Deterioro de valor

E)Casos particulares

A)Valoración inicial

B)Valoración posterior

C)Deterioro de valor

2.3.4.Activos financieros a coste

A)Concepto

2.4.Activos financieros en las pymes

D)Deterioro de valor

2.4.1.AF a coste amortizado

2.4.2.AF para negociar

2.4.3.AF al coste

2.5.Reclasificación de activos financieros

2.5.1.Reclasificación de los AF a coste amortizado a la categoría de AF a VR con cambios en la cuenta de PyG y al contrario

2.5.2.Reclasificación de los AF a coste amortizado a la categoría de AF a VR con cambios en el patrimonio neto y al contrario

2.5.3.Reclasificación de los AF a VR con cambios a PyG a la categoría de AF a VR con cambios en el patrimonio neto y al contrario

2.5.4.Reclasificación de instrumentos de patrimonio valoradas a coste a la categoría de AF a VR con cambios en PyG y al contrario

2.6.Intereses y dividendos recibidos de activos financieros

2.7.Baja de activos financieros

2.7.1.Regulación general de la baja de activos financieros

2.7.2.Otros aspectos relativos a la baja total o parcial de activos financieros

A)Contrato de compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa

B)Cláusula de responsabilidad por litigios en la venta de una inversión en el patrimonio neto de empresas del grupo

2.8.Cesión de créditos y débitos

2.8.1.Factoring

A)Concepto

B)Factoring con recurso

C)Factoring sin recurso

D)Factoring con retención

2.8.2.Cesión a un tercero de los ingresos futuros derivados de determinadas prestaciones de servicios a realizar

2.8.3.Confirming

2.9.Usufructo y nuda propiedad de acciones o participaciones

2.9.1.Cesión del usufructo

2.9.2.Cesión de la nuda propiedad

3.PASIVOS FINANCIEROS

3.1.Concepto

3.2.Pasivos financieros corrientes y no corrientes

3.3.Clasificación

3.3.1.Pasivos financieros a coste amortizado

A)Concepto

3.3.2.Pasivos financieros a V.R. con cambios en la cuenta de PyG

A)Concepto

B)Valoración inicial y posterior

3.3.3.Otros pasivos financieros valorados a coste

A)Cuentas en participación

B)Préstamos participativos

C)Otros pasivos a coste

3.3.4.Pasivos financieros originados en transferencia de activos

3.4.Reclasificación de pasivos financieros

3.5.Baja de pasivos financieros

3.5.1.Baja de pasivos financieros

3.5.2.Intercambio y negociación de deudas

3.6.Compensación de activos y pasivos financieros

3.7.Deudas con características especiales

3.7.1.Diferencia entre línea de crédito y préstamo

3.7.2.Descubierto en una cuenta bancaria

3.7.3.Préstamo con interés subvencionado

3.7.4.Suscripción de acciones por una entidad de capital riesgo con compromiso de recompra a un precio determinado

3.7.5.Participaciones preferentes y obligaciones subordinadas

3.8.Diferencia entre pasivo financiero y neto patrimonial

4.DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN

4.1.Cuentas en el pgc referidas a valores de renta variable (acciones)

4.2.Distintos valores de las acciones

4.3.Asientos básicos de suscripción o compra y baja en inventario

4.3.1.Alta en el patrimonio

4.3.2.Baja en el patrimonio

4.3.3.Correcciones valorativas

4.4.Derechos de suscripción

4.4.1.Concepto

4.4.2.Métodos de cálculo de los derechos de suscripción

A)Valor teórico del D.S.

B)Coste del D.S.

4.4.3.Problemática contable de los derechos de suscripción en acciones valoradas al coste

4.4.4.Valor del derecho preferente de suscripción en distintos tipos de ampliación

A)Emisión simple

B)Emisión simple parcialmente con cargo a reservas

C)Emisión simple totalmente con cargo a reservas

D)Nominales distintos

E)Emisión mixta

F)Operación blanca

4.5.Sobre cuál de los sistemas de valoración del derecho de suscripción se debe utilizar

5.CONTABILIDAD EN EL SOCIO DE UN AUMENTO Y DE UNA DISMINUCIÓN DE CAPITAL EN LA SOCIEDAD

5.1.Contabilización de un aumento o una reducción de capital en el socio

5.1.1.Aumento de capital: contabilidad del inversor

5.1.2.Reducción de capital: contabilidad del inversor

5.1.3.Operación acordeón: contabilidad del inversor

6.FIANZAS Y DEPÓSITOS

6.1.Concepto

6.2.Fianzas y depósitos a corto plazo

6.3.Fianzas y depósitos a largo plazo

6.3.1.Fianzas y depósitos a largo plazo retribuidos

6.3.2.Fianzas y depósitos a largo plazo no retribuidos

6.3.3.Fianzas entregadas cuando se produce una revisión de las condiciones iniciales del contrato de arrendamiento

6.4.Depósitos remunerados

7.CONTRATOS DE GARANTÍA FINANCIERA

7.1.Avalista

7.1.1.Caso general (sin riesgo de impagos del avalado)

7.1.2.Caso especial (riesgo de impago del avalado)

7.2.Avalado

8.CONTRATOS QUE SE MANTENGAN CON EL PROPÓSITO DE RECIBIR O ENTREGAR UN ACTIVO NO FINANCIERO

2.Activos financieros a VR con cambios a PyG

1.Activos financieros (clasificación)

3.Activos financieros a VR con cambios a PyG

4.Activos a coste amortizado

5.Activos a coste amortizado

6.Activos a coste amortizado

7.AF a coste amortizado

8.Activo a coste amortizado (deterioro de valor)

9.AF a coste amortizado

10.Interés variable

11.Compra de unos derechos de crédito deteriorados

12.Implícito negativo

13.Intereses moratorios de créditos de un deudor en concurso de acreedores

14.AF a VR al neto (ACCIONES)

15.AF a VR al neto (Valores representativos de deudas)

16.AF a VR al neto (Precio medio ponderado de venta)

17.AF a VR al neto (Deterioro de valor)

18.AF a VR al neto (Deterioro de valor)

19.Fondos de inversión

20.Costes de transacción en la adquisición de participaciones en empresas del grupo

21.Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

22.Deterioro participación empresas g-m-a. valor actual de los dividendos y del precio de enajenación

23.Deterioro participación empresas g-m-a. valor actual de los flujos de efectivo de la participada

24.Deterioro de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

25.Deterioro de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

26.Adquisición de una participación con reembolso determinado

27.Pymes (A.F. a coste amortizado)

28.Pymes (AF a coste: deterioro)

29.Reclasificación de AF. De «Activo a coste amortizado» a «AF a VR con cambios a PyG»

30.Reclasificación de AF. De «AF a VR con cambios a PyG» a «Activo a coste amortizado»

31.Reclasificación de AF a coste amortizado a AF a VR con cambios en el patrimonio neto

32.Reclasificación de AF valorados a VR con cambios en el patrimonio neto a AF a coste amortizado

33.Reclasificación. De «AF a VR con cambios a PyG» a «AF a VR con cambios al patrimonio neto»

34.Reclasificación. De «AF a VR con cambios al patrimonio neto» a «AF a VR con cambios a PyG»

35.Reclasificación de «Instrumentos de patrimonio a coste» a «AF a VR con cambios a PyG»

36.Reclasificación de AF a VR con cambios en el patrimonio neto a AF a coste

37.Dividendos activos (dividendo correspondiente a ejercicios anteriores)

38.Adquisición de VRD con cupón corrido

39.Reparto de beneficios, recuperación de coste

40.Ventas de AF con pacto de recompra

41.Baja de un activo financiero

42.Venta de participaciones estipulando el precio en función de los resultados de la sociedad

43.Cláusula de responsabilidad por litigios en la venta de una inversión en empresas del grupo

44.Factoring sin retención

45.Factoring con retención

46.Factoring con retención

47.Cesión de créditos por servicios a realizar

48.Confirming

49.Cesión del usufructo sobre acciones

50.PF a coste amortizado

51.PF a coste amortizado

52.PF a VR con cambios a PyG

53.Préstamo participativo

54.PF originados por cesión de un activo

55.Pasivos financieros (intercambio de deudas que no tienen condiciones sustancialmente diferentes)

56.Pasivos financieros (intercambio de deudas con condiciones sustancialmente diferentes)

57.Pasivos financieros (intercambio de deudas)

58.Línea de crédito

59.Descubierto en una cuenta bancaria

60.Suscripción de acciones por una entidad de capital riesgo con compromiso de recompra

61.Acciones rescatables

62.Acciones sin voto

63.Valor teórico de una acción

64.Derechos de suscripción

65.Enajenación de derechos de suscripción

66.Enajenación de derechos de suscripción de una participación con deterioro

67.Derechos de suscripción con valor negativo

68.DS en AF a VR con cambios a PyG

69.Derechos de suscripción procedentes de activos financieros a VR al neto

70.Ampliación de capital, contabilidad del inversor

71.Ampliación de capital totalmente liberada. Derechos de asignación

72.Reparto de dividendos consistente en acciones o participaciones de la sociedad

73.Reparto de dividendos en forma de derechos de asignación con opción a obtener dinero

74.Reparto de dividendos en forma de derechos de asignación sin opción a obtener metálico

75.Reducción de capital, contabilidad del inversor

76.Reducción de capital con entrega de elementos patrimoniales

77.Operación acordeón. Contabilidad del inversor

78.Fianzas remuneradas a largo plazo

79.Fianzas recibidas a largo plazo

80.Fianzas entregadas cuando se produce una revisión de las condiciones del contrato

81.Contabilidad del avalista sin efecto financiero

82.Contabilidad del avalista con efecto financiero

83.Contabilidad del avalista en caso de riesgo de impago

84.Aval necesario para obtener un préstamo. Contabilidad del avalado

Capítulo 10 DERIVADOS, COBERTURAS E HÍBRIDOS

1.INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

1.6.Tratamiento contable

1.6.1.Derivados con subyacente con valor razonable (VR) fiable

1.6.2.Derivados con subyacente sin VR fiable

1.6.3.Derivados sobre un activo no financiero

2.COBERTURAS CONTABLES

2.1.Concepto

2.2.Instrumentos de cobertura

2.3.Partidas cubiertas

2.4.Documentación y eficacia de las coberturas contables

2.5.Tipos de cobertura y registro contable

2.5.1.Cobertura del valor razonable

2.5.2.Cobertura de los flujos de efectivo

2.5.3.Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero

3.LA OPCIÓN POR EL VALOR RAZONABLE

4.INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS

4.1.Concepto

4.2.Registro separado de principal y derivado

5.ESQUEMA

3.Compra opciones de compra (CALL)

1.Compra de futuros

2.Venta de futuros

4.Compra opciones de venta (PUT)

5.Venta opciones de compra (CALL)

6.Opción de compra sobre acciones sin VR fiable

7.Opción de compra sobre activo no financiero

8.Opción de compra sobre activo no financiero con objeto de venderlo en un corto período de tiempo

9.Venta de futuros

10.Bono a interés fijo con valor razonable cubierto con un swap de interés

11.Cobertura de una exportación

12.Cobertura de tipo de cambio en compras previstas

13.Swap como cobertura de la variación de los tipos de interés en un préstamo a interés variable

14.Cobertura de tipo de cambio en ventas previstas

15.Cobertura de negocios conjuntos y sucursales en el extranjero

16.Cobertura de participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas en el extranjero

17.Instrumentos financieros híbridos

Capítulo 11 MONEDA EXTRANJERA

1.CONCEPTO Y VALORACIÓN INICIAL

1.1.Concepto

1.2.Partidas monetarias y no monetarias

1.3.Valoración inicial

2.VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS MONETARIAS

2.1.Efectivo

2.2.Préstamos y partidas a cobrar

2.3.Préstamos y créditos a coste amortizado

2.4.Valores representativos de deudas

3.VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS NO MONETARIAS

3.1.Partidas no monetarias valoradas a coste histórico

3.2.Partidas no monetarias valoradas a valor razonable

4.CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN

5.OPERACIONES DE COBERTURA DE RIESGO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

5.1.Cobertura con derivados financieros

5.2.Cobertura con seguros de cambios

5.3.Cobertura de la inversión en negocios en el extranjero

2.Utilización del tipo de cambio medio del período

1.Anticipos. Partidas no monetarias

3.Importación de mercancías

4.Partidas monetarias. Efectivo

5.Partidas monetarias. Proveedores

6.Partidas monetarias. Clientes

7.Partidas monetarias. Explícito

8.Partidas monetarias. Explícito e implícito

9.Partidas monetarias. Activo financiero para negociar

10.Partidas monetarias. AF a VR con cambios al neto

11.Consignataria de buques. Operación por cuenta ajena

12.Partidas no monetarias a coste histórico. Inmovilizado

13.Partidas no monetarias a costes histórico. Existencias

14.Partidas no monetarias a coste histórico. Acciones

15.Partidas no monetarias a valor razonable. AFDV

16.Partidas no monetarias a VR. Activos financieros para negociar

17.Conversión de cuentas anuales a la moneda de presentación

18.Cobertura de riesgo. Exportación, saldo del cliente en moneda extranjera

19.Cobertura de riesgo. Venta pendiente de autorización administrativa

20.Cobertura de riesgos. Compras y ventas previstas

21.Seguros de cambio. Saldo del proveedor ME

22.Cobertura de inversiones en negocios conjuntos que carezcan de personalidad jurídica independiente

23.Cobertura de inversiones netas en sociedades dependientes

Capítulo 12 IVA

1.REGULACIÓN Y CUENTAS A UTILIZAR

2.OPERACIONES INTERIORES

2.1.IVA repercutido: entregas de bienes o prestación de servicios

2.2.IVA soportado: adquisiciones de bienes o servicios

3.OPERACIONES EXTERIORES

3.1.Exportaciones

3.2.Importaciones

4.OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

4.1.Entregas intracomunitarias

4.2.Adquisiciones intracomunitarias de bienes

5.EL AUTOCONSUMO

5.1.Autoconsumo externo

5.1.1.Autoconsumo de bienes

5.1.2.Autoconsumo de servicios

5.1.3.La base imponible del autoconsumo

5.1.4.Autoconsumos no sujetos

5.2.Autoconsumo interno

5.2.1.Por cambio de afectación a otro sector diferenciado

5.2.2.Producción por la empresa de bienes de inversión

6.LA REGLA DE LA PRORRATA

6.1.Prorrata especial

6.2.Prorrata general

6.3.Regularización de deducciones de bienes de inversión

7.INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO

8.RECTIFICACIÓN DEL IVA

8.1.Envases y embalajes devueltos

8.2.Descuentos posteriores a la operación

8.3.Alteración del precio o resolución

8.4.Créditos incobrables

8.4.1.Tratamiento fiscal en el IVA

8.4.2.Registro contable

8.4.3.Deterioro previo o simultáneo a la rectificación del iva

8.4.4.Cobros parciales anteriores o posteriores a la rectificación

8.4.5.Contabilidad del destinatario

8.5.Cliente en proceso concursal

8.5.1.Registro del deterioro previo a la rectificación del iva

8.5.2.Registro del deterioro de forma simultánea a la rectificación del iva

8.5.3.Cobros posteriores a la rectificación

8.5.4.Contabilidad del destinatario

9.REGÍMENES ESPECIALES

9.1.Régimen especial del criterio de caja

9.1.1.Regulación

9.1.2.Requisitos subjetivos

9.1.3.Opción y renuncia

9.1.4.Requisitos objetivos

9.1.5.Contenido del RECC

A)Sujeto pasivo acogido al RECC

B)Sujeto pasivo no acogido al RECC

C)Modificación de la base imponible

9.1.6.El tratamiento contable

9.2.Régimen simplificado

9.3.Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

9.4.Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca

9.5.Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

9.6.Régimen especial de las agencias de viajes

2.Cambio de afectación a sector diferenciado

1.Base imponible. Importes pagados por un tercero

3.Cambio de afectación a sector diferenciado

4.Cambio de afectación a sector diferenciado

5.Cambio de afectación como bien de inversión

6.Prorrata especial

7.Prorrata general

8.Regularización de bienes de inversión

9.Enajenación de los bienes de inversión durante el período de regularización

10.Inversión del sujeto pasivo

11.Régimen especial del criterio de caja

12.Régimen especial del criterio de caja

13.Régimen especial del criterio de caja. Devengo del IVA

14.Régimen especial del criterio de caja. Modificación de la base imponible por créditos incobrables

15.Régimen especial del criterio de caja. Declaración de concurso de un sujeto pasivo acogido al RECC

16.Régimen especial del criterio de caja. Declaración de concurso de un sujeto pasivo destinatario de operaciones acogidas al RECC

17.Recargo de equivalencia

18.Agricultura, ganadería y pesca

19.Régimen especial de bienes usados

20.Agencias de viajes

Capítulo 13 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

1.INTRODUCCIÓN

1.1.Normativa

1.1.1.Concepto de impuesto sobre beneficios

1.2.Diferencias contabilidadfiscalidad

1.2.1.Diferencias permanentes

1.2.2.Diferencias temporales

1.2.3.Diferencias temporarias

1.3.Estructura del impuesto

1.4.Cuentas del PGC

2.ACTIVO Y PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE

2.1.Normas generales

2.2.Normas particulares

2.2.1.Devolución de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores

2.2.2.Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible

3.ACTIVO Y PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

3.1.Concepto de diferencia temporaria

3.1.1.Elementos de activo

3.1.2.Elementos de pasivo

3.1.3.Efecto en varios elementos de activo y pasivo

3.1.4.Base fiscal no evidente

3.2.Origen de las diferencias temporarias

3.2.1.Generadas por diferencias temporales

3.2.2.Otras diferencias temporarias

A)Surgidas por ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto

B)Surgidas en combinaciones de negocios

C)Reconocimiento inicial de un elemento que no proceda de una combinación de negocio por un valor contable distinto al fiscal

3.3.Clasificación de las diferencias temporarias

3.4.Reconocimiento contable de los activos y pasivos fiscales

3.4.1.Pasivos por impuesto diferido

3.4.2.Activo por impuesto diferido

A)Regla general

B)Excepciones al reconocimiento

3.4.3.Desarrollo del ICAC del principio de prudencia en el registro de las diferencias temporarias

A)Activo fiscal cuya recuperación se prevea en un plazo superior a 10 años

B)Deducciones y otras ventajas fiscales pendientes de aplicar

C)Créditos por pérdidas a compensar

D)Existencia de diferencias temporarias imponibles

3.5.Reconsideración de activos fiscales

3.5.1.Normas generales

3.5.2.Reconsideración de activos fiscales en combinaciones de negocios

3.6.Periodificación de diferencias permanentes negativas y de deducciones y bonificaciones

4.REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO

4.1.Valoración de los activos y pasivos por impuesto corriente

4.1.1.Regla general: de acuerdo con la normativa vigente

4.1.2.Vencimiento superior al año

4.2.Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido

4.2.1.Regla general: al tipo de gravamen esperado

4.2.2.Tipos de gravamen bonificados

4.2.3.Tarifa con varios tipos de gravamen: tipo medio

4.2.4.Modificación de los tipos de gravamen

4.3.Registro contable

4.3.1.Regla general

4.3.2.Diferencias surgidas de partidas imputadas al patrimonio neto o de combinaciones de negocios

5.EL CASO PARTICULAR DE LAS DONACIONES

6.IMPUESTOS EXTRANJEROS DE NATURALEZA SIMILAR AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

7.PROVISIONES Y CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

8.CRITERIOS SIMPLIFICADOS

8.1.Empresas en las que todas las diferencias «temporarias» son «temporales»

8.2.Régimen simplificado de microempresas

9.RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y RESERVA DE NIVELACIÓN

9.1.Reserva de capitalización

9.2.Reserva de nivelación

10.ANÁLISIS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

10.1.Incentivos fiscales a las empresas de reducida dimensión

10.1.1.Normas fijas

A)Concepto de empresas de reducida dimensión (ERD)

B)Tipo de gravamen

C)Amortización

D)Deterioro global (art. 104 LIS)

E)Compensación anticipada de bases imponibles (BI) negativas (art. 103 LIS)

10.1.2.Tratamiento contable

10.2.Análisis de los gastos

10.2.1.Requisitos de deducibilidad de los gastos

10.2.2.Análisis de las distintas partidas de gastos

10.2.3.Gastos no deducibles (art. 15 LIS)

10.3.Análisis de los ingresos

10.3.1.Regla general de imputación de ingresos

10.3.2.Análisis de las distintas partidas de ingresos

10.3.3.Ingresos que no integran la base imponible

10.3.4.Criterios de imputación temporal de ingresos y gastos (art. 11 LIS)

10.4.Reglas de valoración

10.4.1.Regla general (art. 17 LIS)

10.4.2.Valoración a valor de mercado

10.5.Arrendamiento financiero

10.5.1.Régimen general

10.5.2.Régimen especial

A)Regulación

B)Excepción a las cuotas de amortización constantes o crecientes

C)Deducción anterior al inicio de la construcción (art. 106.8 LIS)

10.5.3.Lease-back o retro leasing

10.6.Amortización

10.6.1.Amortización contable distinta a la fiscal

10.6.2.Inmovilizado material

10.6.3.Inmovilizado intangible

10.6.4.Libertad de amortización

10.7.Deterioros

10.7.1.Regulación en la NLIS (artículo 13 NLIS)

10.7.2.Reversión de las pérdidas por deterioro de participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en períodos impositivos previos a 2013

10.7.3.Pérdidas por deterioro no deducibles tampoco en el momento de la venta (art. 15 k) LIS)

10.7.4.Cuadro resumen

10.8.Provisiones

10.8.1.Regulación en la NLIS (artículo 14)

10.9.Reduciones en la base imponible

10.9.1.Derechos de uso y explotacion (artículo 23 NLIS)

10.9.2.Obra benéfico-social (artículo 24 NLIS)

10.9.3.Reserva de capitalización (artículo 25 NLIS)

10.10.Compensación de bases imponibles (BI) negativas (artículo 26 NLIS)

10.11.Tipos de gravamen (artículo 29 NLIS)

10.12.Deducciones en la cuota

10.12.1.Deducciones para evitar la doble imposición internacional (artículos 31 y 32 NLIS)

10.12.2.Bonificaciones (artículos 33 y 34 NLIS)

10.12.3.Deducción para incentivar la realización de determinadas actividades

10.13.Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la AEAT

2.Impuesto sobre beneficios (activo por impuesto corriente)

1.Impuesto sobre beneficios (pasivo por impuesto corriente)

3.Impuesto sobre beneficios (compensación de pérdidas con beneficios obtenidos en ejercicios anteriores)

4.Impuesto sobre beneficios (conversión de activos por impuesto diferido en crédito frente a la AEAT)

5.Impuesto sobre beneficios (base fiscal de un elemento de activo amortizable)

6.Impuesto sobre beneficios (base fiscal de un elemento de activo no amortizable)

7.Impuesto sobre beneficios (base fiscal en caso de que los beneficos económicos que se obtiene en el futuro no tributan)

8.Impuesto sobre beneficios (base fiscal de un crédito comercial)

9.Impuesto sobre beneficios (base fiscal en caso de una operación que aplica el régimen de ventas a plazos)

10.Impuesto sobre beneficios (base fiscal de un elemento de pasivo)

11.Impuesto sobre beneficios (base fiscal de un anticipo de clientes)

12.Impuesto sobre beneficios (base fiscal de una subvención de capital)

13.Impuesto sobre beneficios (AF mantenido para negociar)

14.Impuesto sobre beneficios (AF disponibles para la venta)

15.Impuesto sobre beneficios (AF disponible para la venta)

16.Impuesto sobre beneficios (subvenciones, donaciones y legados)

17.Impuesto sobre beneficios (subvenciones, donaciones y legados)

18.Impuesto sobre beneficios (combinación de negocios)

19.Impuesto sobre beneficios (reconocimiento inicial de un elemento cuyo valor contable no coincide con el atribuido a efectos fiscales y que no proceda de una combinación de negocios)

20.Impuesto sobre beneficios (diferencia temporaria imponible)

21.Impuesto sobre beneficios (diferencia temporaria deducible)

22.Impuesto sobre beneficios (combinación de negocios)

23.Impuesto sobre beneficios (pasivo por impuesto diferido de un fondo de comercio no surgido de su reconocimiento inicial)

24.Impuesto sobre beneficios (reconocimiento inicial de un elemento cuyo valor contable no coincide con el atribuido a efectos fiscales y que no proceda de una combinación de negocios)

25.Impuesto sobre beneficios (pasivo por impuesto diferido en aportaciones no dinerarias)

26.Impuesto sobre beneficios (activos por impuesto diferido surgidos en aportaciones no dinerarias)

27.Impuesto sobre beneficios (aportaciones no dinerarias de negocios entre empresas del grupo)

28.Impuesto sobre beneficios (diferencias temporarias deducibles)

29.Impuesto sobre beneficios (correcciones valorativas)

30.Impuesto sobre beneficios (deducciones y otras ventajas pendientes)

31.Impuesto sobre beneficios (bases imponibles negativas pendientes)

32.Impuesto sobre beneficios (bases imponibles negativas pendientes)

33.Impuesto sobre beneficios (diferencias temporarias deducibles)

34.Impuesto sobre beneficios (créditos por pérdidas a compensar)

35.Impuesto sobre beneficios (créditos por pérdidas a compensar)

36.Impuesto sobre beneficios (periodificación de diferencias permanentes negativas)

37.Impuesto sobre beneficios (periodificación de deducciones y bonificaciones)

38.Impuesto sobre beneficios (aplazamiento de la deuda tributaria)

39.Impuesto sobre beneficios (valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido)

40.Impuesto sobre beneficios (tipos bonificados)

41.Impuesto sobre beneficios (tarifa con distintos tipos de gravamen)

42.Impuesto sobre beneficios (cambio de tipo de gravamen del IS)

43.Impuesto sobre beneficios (donaciones)

44.Impuesto sobre beneficios (impuesto sobre sociedades extranjero)

45.Impuesto sobre beneficios (provisión para impuestos)

46.Impuesto sobre beneficios (todo diferencias temporales)

47.Impuesto sobre beneficios (microempresas)

48.Impuesto sobre beneficios (reserva de capitalización)

49.Impuesto sobre beneficios (reserva de nivelación)

Capítulo 14 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS

1.CONCEPTO Y NORMATIVA

2.2.Obligatoriedad de la comprobación del deterioro

1.2.Concepto

2.CUESTIONES GENERALES

2.1.Uso de estimaciones

2.3.Pérdidas reversibles e irreversibles

2.4.Diferencia entre deterioro y provisión

2.5.Clasificación de los deterioros por su tratamiento contable

3.PRIMER GRUPO: INMOVILIZADO Y VALORES NEGOCIABLES

3.1.Característica común del deterioro de estos elementos

3.2.Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

3.2.1.Identificación de activos deteriorados

3.2.2.Importe recuperable

3.2.3.Reconocimiento y valoración de las pérdidas por deterioro de valor de un activo

3.2.4.Pérdidas por deterioro de las unidades generadoras de efectivos y el fondo de comercio

3.2.5.Reversión de las pérdidas por deterioro

A)Indicios de reversión

B)Límite de la reversión

3.3.Valores negociables

3.3.1.Identificación de los activos financieros (AF) deteriorados

3.3.2.Activos financieros valorados a coste amortizado

A)Activos financieros valorados a coste amortizado

B)Correcciones valorativas por deterioro

C)Cuantificación del deterioro

3.3.3.Activos financieros valorados a coste

A)Activos financieros valorados a coste

B)Correcciones valorativas por deterioro

C)Cuantificación del deterioro

3.3.4.Activos financieros a valor razonable

A)AF a VR con cambios al Patrimonio Neto

B)Corrección valorativa por deterioro

C)Cuantificación del deterioro

4.SEGUNDO GRUPO: EXISTENCIAS

4.1.Deterioro por el sistema global

4.2.Análisis del deterioro

4.3.Importe del deterioro

5.TERCER GRUPO: CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

5.1.Sistema individual

5.1.1.Corrección valorativa por deterioro

5.1.2.Cuantificación del deterioro

5.2.Sistema global

6.CUARTO GRUPO: CRÉDITOS

2.Deterioro superior al valor en libros del activo

1.Importe del deterioro

3.Ajuste de las amortizaciones en años posteriores al deterioro

4.Compensaciones recibidas de un tercero en caso de baja o deterioro

5.Reversión del deterioro de inmovilizado

6.Casos que no son por sí mismos evidencia objetiva del deterioro de un activo financiero

7.Activo financiero con garantías reales

8.Tipo de interés efectivo original

9.Tipo de interés variable

10.Renegociación de créditos por dificultades financieras del deudor

11.Intereses de créditos de deudor en proceso concursal

12.Deterioro sin descuento financiero de los flujos de efectivo

13.Deterioro de valor de instrumentos cotizados

14.Cálculo del deterioro de manera global

15.Cálculo del deterioro por métodos estadísticos

16.Reversión del deterioro

17.Compra de unos derechos de créditos deteriorados

18.Deterioro participación empresas G-M-A. Valor actual de los dividendos y del precio de enajenación

19.Deterioro participación empresas G-M-A. Valor actual de los flujos de efectivo de la participada

20.Deterioro participación empresas G-M-A. Valor teórico más plusvalía tácita

21.Deterioro AF sin valor razonable fiable

22.Deterioro participación aplicando el PGC de pymes

23.Deterioro participación empresas G-M-A. Valor teórico más plusvalías tácitas netas del impuesto

24.Deterioro participación empresas G-M-A. Valor teórico más plusvalía en empresas de con moneda distinta del euro

25.Reclasificación. Ajustes de valor previos contra el patrimonio neto

26.Deterioro participación empresas G-M-A. Ajustes de valor positivos previos contra el patrimonio neto

27.Deterioro participación empresas G-M-A. Ajustes de valor negativos previos contra el patrimonio neto

28.Operación acordeón

29.Deterioro de valor de activos financieros disponibles para la venta. Obligaciones

30.Deterioro de valor de activos financieros disponibles para la venta. Acciones

31.Deterioro de valor de activos financieros disponibles para la venta. Acciones

32.Deterioro de valor de mercaderías

33.Deterioro de valor de productos en curso

34.Deterioro de valor de materias primas que no se van a incorporar al proceso productivo

35.Deterioro de valor de mercaderías que hayan sido objeto de un contrato de venta en firme

36.Deterioro de valor de materias primas que se incorporen a productos vendidos con beneficios

37.Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Capítulo 15 PROVISIONES

1.INTRODUCCIÓN

1.1.Concepto

1.2.Cuentas del PGC relativas a provisiones

1.3.Normativa reguladora

2.RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

2.1.Valoración inicial

2.1.1.Reconocimiento

2.1.2.Diferencia entre provisión y contingencia

2.1.3.Activos contingentes

2.2.Valoración posterior

3.DIFERENTES TIPOS DE PROVISIONES

3.1.Provisión para impuestos (cuenta 141)

3.2.Provisión para otras responsabilidades (cuenta 142)

3.2.1.Concepto y registro contable

3.3.Provisión por desmantelamiento retiro y rehabilitación del inmovilizado (cuenta 143)

3.4.Provisión para actuaciones medioambientales (cuenta 145)

3.5.Provisión para reestructuraciones (cuenta 146)

3.6.Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (cuenta 140)

3.7.Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (cuenta 147)

3.8.Otras provisiones

3.8.1.Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero

3.8.2.Provisión para otras operaciones comerciales

4.PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL

4.1.Concepto y regulación

4.2.Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida

4.3.Retribuciones a largo plazo de prestación definida

4.3.1.Concepto

4.3.2.Importe de la provisión

4.3.3.Activos afectos

4.3.4.Valor actual de las retribuciones comprometidas

4.3.5.Coste por servicios pasados

4.3.6.Variación en los importes del pasivo y de los activos afectos

4.3.7.Variación en el cálculo

5.TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

5.1.Concepto y regulación

5.2.Reconocimiento

5.3.Valoración

5.3.1.Pagos con instrumentos de patrimonio

5.3.2.Pagos que se liquiden en efectivo

5.4.Consultas del ICAC

5.4.1.Pagos a los empleados de una sociedad con instrumentos de patrimonio de su dominante

5.4.2.Adquisición de acciones propias para cancelar un plan de remuneración de patrimonio

5.4.3.Pagos a empleados de una sociedad filial con instrumentos de patrimonio concedidos por la sociedad dominante

3.Provisión con obligaciones conjuntas

1.Provisiones (obligación implícita o tácita)

2.Contingencias

4.Activos contingentes

5.Sentencia judicial recurrida

6.Provisiones (obligación a corto plazo)

7.Provisiones (obligación a largo plazo)

8.Provisiones (cambio de estimación)

9.Provisiones (compensación a recibir de un tercero con vínculo legal o contractual)

10.Provisiones (compensación a recibir de un tercero sin vínculo legal o contractual)

11.Provisión para impuestos (IS)

12.Provisión para impuestos (IVA)

13.Indemnizaciones al personal procedente de la dominante

14.Provisión por deuda solidaria

15.Provisión para actuaciones medioambientales

16.Provisión para reestructuraciones

17.Provisión por contratos onerosos

18.Provisión por garantías y revisiones

19.Provisión por garantías y revisiones

20.Plan de aportación definida

21.Plan de prestación definida

22.Coste por servicios prestados (irrevocable)

23.Coste por servicios prestados (revocable)

24.Sistema de prestación definida

25.Adquisición de bienes mediante entrega de acciones de la sociedad

26.Retribución a empleados mediante entrega de acciones de la sociedad

27.Retribución con un importe basado en instrumentos de patrimonio (ajustes en la valoración)

28.Retribución con un importe basado en instrumentos de patrimonio (período de fidelización)

29.Pago a los empleados con instrumentos de patrimonio de la sociedad dominante

30.Adquisición de acciones propias para cancelar un plan de remuneración con instrumentos de patrimonio

Capítulo 16 SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS

1.INTRODUCCIÓN

1.1.Subvenciones, donaciones o legados a la explotación

1.2.Subvenciones, donaciones y legados de capital

2.TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS SUBVENCIONES EN EL PGC

2.1.Valoración

2.2.Criterios de imputación a resultados

2.3.Deterioro de los bienes subvencionados

2.4.SDL otorgados por los socios o propietarios

2.5.Subvención reintegrable y subvención no reintegrable

2.5.1.Reconocimiento de las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables

2.5.2.Reconocimiento de las subvenciones, donaciones y legados reintegrables

2.5.3.Momento en que una subvención se considera no reintegrable

3.OTRAS CUESTIONES RELATIVAS A LAS SUBVENCIONES

3.1.Valor residual en el activo subvencionado

3.2.Permuta de un elemento subvencionado

3.3.Subvención de intereses

3.4.Subvención por unidades vendidas

3.5.Derechos de uso adquiridos a título gratuito y cesión de bienes de dominio público

3.6.Reintegro de una cantidad percibida de la Administración Pública

4.EL CASO PARTICULAR DE LAS DONACIONES

2.Subvenciones de capital

1.Subvenciones a la explotación

3.Clases de subvenciones

4.Pérdida por deterioro en los elementos subvencionados

5.Corrección valorativa en cartera de acciones cuando la adquisición de algunas de ellas estuvo subvencionada

6.Subvención por contratación de trabajadores

7.Subvención para inversión con obligación de mantenimiento

8.Subvención para la realización de obras condicionada a la finalización y mantenimiento

9.Subvenciones concedidas con posterioridad

10.Inmovilizado subvencionado que se aporta en la constitución de una SL

11.Préstamo con intereses subvencionados

12.Préstamo a tipo de interés inferior al de mercado

13.Reintegro de una cantidad percibida de la Administración Pública

14.Donaciones

15.El IVA en las donaciones

Capítulo 17 CAMBIOS EN CRITERIOS Y ESTIMACIONES CONTABLES. CORRECCIÓN DE ERRORES. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

1.CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES

1.2.Cambio de criterio contable

1.3.Corrección de errores

1.4.Cambio de estimaciones contables

2.HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO

3.OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

3.1.Normativa y alcance

3.2.Regla general

3.3.Normas particulares

3.3.1.Aportaciones no dinerarias (AND)

3.3.2.Operaciones de fusión y escisión

3.3.3.Operaciones de reducción de capital, reparto de dividendos y disolución de sociedades