Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 14

1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ):

организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации) (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (е ред. Федеральных законов от 23.12.2003 № 185-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

абзац утратил силу с 1 января 2007 года. – Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ;

лица (лицо) – организации и (или) физические лица;

абзацы седьмой – восьмой утратили силу с 1 января 2007 года. – Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ;

банки (банк) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

источник выплаты доходов налогоплательщику – организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;

недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (в ред. Федеральных законов от 23.12.2003 № 185-ФЗ, от 27.07.2006 № в 137-ФЗ);

уведомление о постановке на учет в налоговом органе – документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 № 185-ФЗ);

сезонное производство – производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;

абзац утратил силу. – Федеральный закон от 23.12.2003 № 185-ФЗ;

место нахождения обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

место жительства физического лица – адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ);

обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ).

3. Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса (е ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ).

4. В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации, а в части, не урегулированной им, – настоящим Кодексом (п. 4 введен Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ).

5. Правила, предусмотренные частью первой настоящего Кодекса в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации (п. 5 введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

1. В соответствии с абз. 1 п. 2 определение понятий, содержащихся в п. 2 настоящей статьи, теперь распространяется не только на весь текст НК, но и на иные акты законодательства о налогах и сборах.

Цель изменения: расширение сферы применения нормативных положений статьи. Устранение понятийных противоречий между НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Последствия изменения: нормативное положение абз. 1 п. 2 настоящей статьи не распространяется на случаи установления легального определения понятия в тексте иных статей НК.

Понятийный аппарат, устанавливаемый в НК, автоматически распространяется и на нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, изданные указанными в ст. 4 НК органами. Хотя такие акты не относятся к законодательству о налогах и сборах, они на основании п. 1 ст. 4 НК не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2. В абз. 2 п. 2 настоящей статьи уточнено определение понятия «организация». К числу организаций теперь в том числе относятся филиалы и представительства только указанных в норме иностранных лиц и международных организаций.

Цель изменения: уточнение понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах, устранение внутренних противоречий нормативного регулирования.

3. В абз. 4 п. 2 настоящей статьи из определения понятия «индивидуальный предприниматель» исключено упоминание о частных нотариусах и адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты, ранее приравниваемых этой статьей для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям. Перечень лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, дополнен. Таковыми теперь признаются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Цель изменения: уточнение понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах, устранение внутренних противоречий нормативного регулирования.

Последствия изменения: упоминания об особенностях налогообложения частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты теперь зафиксировано непосредственно в соответствующих нормах частей первой и второй НК. Например, за частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, сохранились обязанности представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (подп. 5 п. 2 настоящей статьи) и на основе этих данных исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода (п. 2 ст. 54 НК), письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности (п. 3 ст. 23 НК). Кроме того, на нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, распространяется норма о приостановлении операций по счетам в банках (п. 11 ст. 76 НК).

4. Из текста статьи исключено определение понятия «физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации» (абз. 5 п. 2).

Цель изменения: ограничение сферы применения понятия в его специальном значении.

Последствия изменения: правила отнесения физических лиц к числу налоговых резидентов РФ перенесены в текст ст. 207 НК и используются исключительно для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Однако упоминание о физических лицах – налоговых резидентах РФ фактически встречается и в иных главах части второй НК (см.: п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 277, п. 2 ст. 278, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Разъяснений о возможности применения содержащихся в ст. 207 НК правил определения характера резидентства физического лица для целей налогообложения иными налогами действующая редакция НК не содержит.

5. Из текста статьи исключено определение понятий «бюджеты (бюджет)», «внебюджетные фонды» (абз. 7 и 8 п. 2).

Цель изменения: устранение понятийного дублирования бюджетного и налогового законодательства.

Последствия изменения: понятия «бюджет» и «внебюджетные фонды» подлежат применению в значениях, установленных Бюджетным кодексом РФ и иным бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. В абз. 10 п. 2 уточнено определение понятия «счета (счет)». Счетом признаются в том числе расчетные (текущие) и иные счета в банках нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Цель изменения: дополнение текста определения в связи с исключением в абз. 4 п. 2 ст. 11 НК из числа индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Последствия изменения: по своей сути содержание определения не претерпело изменений.

7. Дополнением п. 2 настоящей статьи нормами абз. 11 и 12 введены определения понятий «лицевой счет» и «счета Федерального казначейства».

Цель изменения: уточнение и расширение специального понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах.

Последствия изменения: для целей НК и иных актов законодательства о налогах и сборах использование рассматриваемых понятий допустимо в их следующих значениях:

лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Нумерация последующих абзацев п. 2 ст. 11 смещается на два (абз. 11 становится абз. 13 и т. д.).

В соответствии с уточненной формулировкой п. 2 ст. 23 НК налогоплательщик обязан извещать налоговый орган не только о счетах, открытых им в банке, но и о лицевых счетах, открытых в органах Федерального казначейства.

8. В абз. 15 (в прежней редакции абз. 13) п. 2 уточнена формулировка определения понятия «свидетельство о постановке на учет в налоговом органе». Новое определение четко указывает, что свидетельство выдается налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства физического лиц.

Цель изменения: устранение правового пробела в регулировании процедуры выдачи свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

8. В абз. 19 (в прежней редакции абз. 17) п. 2 уточнена формулировка определения «место нахождения обособленного подразделения российской организации».

В новой редакции нормативное предписание выглядит следующим образом: «…место нахождения обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».

Цель изменения: Из текста внесенного изменения становится очевидным, что законодатель стремился дополнить определение понятия «место жительства физического лица». Однако из-за допущенной технической ошибки соответствующие дополнения были ошибочно размещены в тексте нормативного предписания, содержащего определение понятия «место нахождения обособленного подразделения российской организации».

Последствия изменения: внесенные изменения в настоящем виде нарушают логику изложения текста закона. Необходимо внесение изменений в текст Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

10. В п. 2 нормой абз. 22 введено определение понятия «учетная политика для целей налогообложения».

Цель изменения: уточнение и расширение специального понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах.

Последствия изменения: для целей НК и иных актов законодательства о налогах и сборах использование рассматриваемого понятия допустимо в его следующем значении: учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

11. Дополнение статьи нормой п. 5 предусматривает, что правила части первой НК в отношении банков распространяются на Центральный банк РФ.

Цель изменения: Нормативное подтверждение возможности применения правил части первой НК, посвященных деятельности банков, применительно к Центральному банку РФ.

Последствия изменения: внесенное в текст статьи дополнительное нормативное предписание не соответствует общим задачам ст. 11 НК. Как видно из текста п. 5, данная норма не регламентирует особенности определения значений институтов, понятий и терминов, используемых в тексте НК.

Исходя из ее содержания, подобную норму можно было бы разместить, например, в качестве п. 2 ст. 9 «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах».