Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 18

1. Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения (в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ);

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (е ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ);

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны (подп. 13 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (подп. 14 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подп. 15 введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

1. В подп. 1 п. 1 настоящей статьи используемая в тексте статьи формулировка «налоговая отчетность» заменена словосочетанием «налоговая декларация (расчет)».

Цель изменения: конкретизация сути нормативного предписания.

Последствия изменения: из текста нормативного предписания исключено собирательное понятие «налоговая отчетность», содержание которого в тексте НК не разъяснялось. Законодатель уточнил состав документов, предоставление форм которых налогоплательщик имеет право требовать от налоговых органов. С другой стороны, право налогоплательщика требовать разъяснений о порядке заполнения форм документов теперь также применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

2. В подп. 2 п. 1 уточнены формулировки, используемые в тексте нормативного предписания:

а) словосочетание «от финансовых органов в субъектах» заменено словами «от финансовых органов субъектов»;

б) в тексте нормативного предписания органы местного самоуправления переименованы в муниципальные образования.

Цель и последствия изменений:

(а) уточнение текстуального изложения нормативного предписания и устранение внутренних противоречий нормативного регулирования.

На первый взгляд незначительное изменение текстуального изложения нормы существенно изменяет суть нормативного предписания. Как известно, финансовые органы в субъектах РФ представлены как структурными подразделениями соответствующих федеральных органов, так и самостоятельными финансовыми органами, созданными по решению региональной власти. Если ранее норма НК теоретически давала налогоплательщику право обращаться за разъяснениями ко всем финансовым органам, представленным в субъекте РФ (что противоречило положениям ст. 34.2 НК), то теперь в этой части нормативное предписание касается только финансовых органов, созданных по решению региональной власти;

(б) приведение текста нормы в соответствие с терминологией действующего законодательства (например, Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

3. В подп. 4 п. 1 настоящей статьи отменено право налогоплательщика на получение налогового кредита.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие новой редакции гл. 9 НК, не предусматривающей возможности изменения срока уплаты налога и сбора в форме налогового кредита.

4. В подп. 6 п. 1 уточнена формулировка нормативного предписания. Используемое в прежней редакции статьи понятие «налоговые правоотношения» заменено словосочетанием «отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие новой редакции ст. 9 НК, а также общей терминологии НК.

Последствия изменения: произведенная замена не является абсолютно тождественной. Понятие «налоговые правоотношения» по своему содержанию может быть шире понятия «отношения, урегулированные законодательством о налогах и сборах». При этом первое в отличие от второго является менее конкретизированным.

Хотя изучению феномена налоговых правоотношений уделено достаточно внимания в теории налогового права, нельзя утверждать, что данное понятие является сугубо теоретическим, в то время как второе словосочетание используется для целей практического нормативного регулирования. Законодатель активно использует оба понятия. Упоминание именно о налоговых правоотношениях можно встретить в некоторых действующих федеральных законах.[3] Несмотря на внесенные изменения в текст отдельной нормы, упоминание именно о «налоговых правоотношениях» сохранилось в названии разд. II НК «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях».

Вместе с тем, говоря, например, об участниках правоотношений в налоговой сфере, законодатель изначально нормативно определял в тексте ст. 9 НК характер взаимоотношений именно участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а не участников налоговых правоотношений. Необходимо обратить внимание и на подп. 4 п. 2 ст. 1 НК, согласно которому в тексте НК могут быть определены права и обязанности именно участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, следует согласиться с мнением законодателя о необходимости внесения изменений в текст данной конкретной нормы.

5. Согласно подп. 10 п. 1 налогоплательщикам предоставлено право требовать от должностных лиц иных уполномоченных органов (помимо налоговых) соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Цель изменения: расширение круга ответственных лиц, учитывающее реальный предусмотренный ст. 9 НК состав участников правоотношений и характер их взаимоотношений с налогоплательщиками.

6. В соответствии с подп. 13 п. 1 налогоплательщику предоставлено право требовать не только соблюдения, но и сохранения его налоговой тайны.

Цель изменения: расширение содержания государственных гарантий соблюдения налоговой тайны налогоплательщика за счет уточнения нормативной формулировки.

7. В подп. 14 п. 1 право налогоплательщика требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме причиненных убытков заменено правом на возмещение таких убытков в полном объеме.

Цель изменения: придание нормативной гарантии реального содержания, устранение декларативности нормативного предписания.

Последствия изменения: уточненная формулировка права налогоплательщика должна способствовать реальному возмещению нанесенного ущерба. В действующей редакции рассматриваемая норма лучше согласуется с текстом ст. 1069 ГК, устанавливающей порядок привлечения к ответственности за вред, причиненный государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами.

8. Пункт 1 ст. 21 НК дополнен подп. 15, согласно которому налогоплательщику гарантировано право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.[4]

Цель изменения: соблюдение принципа гласного проведения налоговых производств.