Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 20

1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже). Основные изменения:

а) из подп. 4 п. 1 исключена оговорка, распространяющая действие обязанности только по отношению к тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать;

б) введена обязанность налогоплательщиков предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговые расчеты, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1);

в) для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, установлена обязанность представлять по запросу налогового органа по месту своего жительства книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (подп. 5 п. 1);

г) внесено уточнение, согласно которому обязанность предоставления бухгалтерской отчетности не распространяется на организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;[5]

д) исправлены ошибки лексического характера, допущенные при описании обязанности налогоплательщика представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1). Порядок исполнения этой обязанности теперь должен быть урегулирован исключительно в НК;

е) из состава обязанностей налогоплательщика исключено отдельное упоминание о предоставлении налоговому органу необходимой информации и документов в случаях и порядке, предусмотренных НК (подп. 7 п. 1 прежней редакции настоящей статьи);

ж) в состав документов, на которые распространяется обязанность налогоплательщиков по обеспечению их сохранности в течение 4 лет, включены данные налогового учета (подп. 8 п. 1).

Обязанность обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, возложена также и на налоговых агентов (см. комментарий к изменениям ст. 24 НК);

з) для индивидуальных предпринимателей введена обязанность обеспечивать в течение 4 лет сохранность документов, подтверждающих осуществление расходов (подп. 8 п. 1);

и) введена нумерация подпунктов в п. 2 настоящей статьи;

к) с 10 до 7 дней сокращен срок для исполнения обязанности организации и индивидуального предпринимателя письменно сообщать в указанные в п. 2 настоящей статьи налоговые органы об открытии или о закрытии счетов. При этом уточнено, что данная обязанность распространяется в том числе и на лицевые счета. Для индивидуальных предпринимателей обязанность возникает только в отношении счетов, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2);

л) внесено уточнение, согласно которому информация о создании или ликвидации обособленного подразделения на территории РФ представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (подп. 3 п. 2);

м) исключена обязанность организаций сообщать в налоговый орган о случаях реорганизации своих обособленных подразделений, действующих на территории РФ. Формулировка «ликвидация обособленного подразделения» заменена более правильным выражением «прекращение деятельности организации через обособленное подразделение (закрытие обособленного подразделения)» (подп. 3 п. 2);

н) для организаций введена обязанность сообщать в налоговый орган о своей ликвидации в течение 3 дней со дня принятия такого решения (подп. 4 п. 2);

о) для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, введена обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности (п. З).[6]

Цели изменений: дополнение и уточнение состава обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов, обусловленные комплексным изменением нормативных предписаний части первой НК, а также необходимостью устранения отдельных правовых пробелов и противоречий нормативного регулирования.

Последствия изменений:

(а) произведенные изменения не означают, что отныне налогоплательщик обязан предоставлять налоговые декларации по всем видам налогов, вне зависимости от того, обязан ли он их платить или нет. Законодатель исключил из текста подп. 4 п. 1 статьи часть нормативного предписания воспроизводящего положения абз. 2 ст. 80 НК, согласно которому «налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах»;

(к) предусмотренная в новой редакции оговорка, говорящая о наличии у индивидуальных предпринимателей соответствующей обязанности только в отношении счетов, используемых в предпринимательской деятельности, за редким исключением, практически реализуема только по операциям, связанным с закрытием счета. В момент открытия счета характер его последующего использования индивидуальным предпринимателем может лишь предполагаться. В связи с этим остается неясным вопрос, будет ли считаться обязанность индивидуального предпринимателя неисполненной в случае, если он не сообщил в налоговый орган об открытии счета, а по истечении некоторого продолжительного периода времени стал использовать его в своей предпринимательской деятельности;

(о) положения п. 3 настоящей статьи законодателем изложены весьма неудачно. Содержащееся в тексте статьи нормативное предписание о необходимости сообщать об открытии (закрытии) счетов не сопровождается указанием сроков исполнения такой обязанности. В результате указанные в п. 3 нотариусы и адвокаты фактически получили возможность исполнить эти нормативные требования в сколь угодно долгие сроки. Соответственно текст п. 3 в его действующей редакции фактически лишает органы налоговой администрации возможности привлечь их к ответственности за несоблюдение установленной обязанности. В данном случае нет законных оснований и для применения по аналогии нормы подп. 1 п. 2 настоящей статьи, согласно которой установлены сроки для исполнения организациями и индивидуальными предпринимателями аналогичной обязанности.

Действующая редакция позволяет усомниться и при ответе на вопрос, распространяются ли на нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обязанности налогоплательщиков, перечисленные в п. 1 настоящей статьи. С одной стороны, эти категории лиц, безусловно, являются налогоплательщиками. Однако если обратиться к нормативному предписанию п. 2 данной статьи, то очевидно, что для организаций и индивидуальных предпринимателей законодатель специально оговаривает, что перечисленные в этом пункте обязанности дополняют перечень обязанностей, перечисленных в п. 1 настоящей статьи.

В отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, такой оговорки в тексте п. 3 ст. 23 НК не содержится.