Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 4

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ).

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ):

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

5) формы и методы налогового контроля (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ).

3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 29.07.2004 № 95-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 29.07.2004 № 95-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса «законодательство о налогах и сборах».

1. В названии статьи «представительные органы местного самоуправления» переименованы в «представительные органы муниципальных образований».

Цель изменения: приведение названия статьи в соответствие с терминологией действующего законодательства.[1]

2. Из абз. 1 п. 2 исключено ограничение, согласно которому НК ранее мог устанавливать помимо общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, только систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет.

Цель изменения: устранено противоречие между положениями части первой и второй НК, в составе которой и ранее уже содержались нормы, конкретизирующие порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов. При этом такие нормы по вполне понятным причинам не могли быть отнесены к числу определяющих общие принципы налогов и сборов в Российской Федерации.

Последствия изменения: отныне в НК могут быть урегулированы любые вопросы, касающиеся всей без исключения системы налогов и сборов, действующих на территории РФ. В части второй НК могут содержаться нормы, определяющие порядок исчисления и уплаты региональных и муниципальных налогов.

3. Из абз. 3 п. 2 исключено упоминание о возможности регламентации НК принципов установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных сборов субъектов РФ и местных сборов.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие системе налогов и сборов, установленной в гл. 2 НК. Действующие ст. 14 и 15 не предусматривают уплату региональных и местных сборов.

Последствия изменения: внесенные изменения не означают, что вопросы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных сборов теперь могут решаться иными нормативными актами, не предусмотренными НК. Действующий подп. 1 п. 2 ст. 1 НК четко определяет, что именно НК содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Одновременно в случае дополнения ст. 14 или 15 НК новым обязательным платежом в форме «сбора» потребуется обратный пересмотр абз. 3 п. 2 НК. Теоретически допустима и ситуация, когда в отношении сбора, дополнившего перечень региональных или местных налогов, вопросы его установления, введения в действие и прекращения действия, будут решаться вне текста НК.

Внесенные изменения, на наш взгляд, требуют адекватного уточнения нормативных положений и Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», в котором (см., например: подп. 2 п. 1 ст. 14, подп. 2 п. 1,п. 2 ст. 15, подп. 2 п. 1 ст. 16, подп. 3 п. 10, п. 12 ст. 35, подп. 2–3 п. 1 ст. 55, ст. 57, ст. 58) по-прежнему допускается возможность уплаты не только местных и региональных налогов, но и сборов.

4. В п. 4 настоящей статьи из состава законодательства субъектов РФ о налогах и сборах исключено упоминание о законах субъектов РФ о сборах.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие системе налогов и сборов, установленной в гл. 2 НК. Действующая ст. 14 не предусматривают уплату региональных сборов.

Последствия изменения: появление в НК неточной с точки зрения теории формулировки, согласно которой понятие «законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах» включает в свой состав только законы о принятых в соответствии с НК налогах субъектов РФ. В случае введения региональных сборов текст настоящей нормы потребует обратной корректировки для включения законов субъектов РФ о сборах в состав «законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах».

Примечание: аналогичная ситуация наблюдается и в отношении п. 5 ст. 1 НК, согласно которому: «Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом». Таким образом, эта норма в своем буквальном истолковании допускает возможность принятия представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов, касающихся не только местных налогов, но и сборов. Однако НК не предусматривает наличие сборов местного уровня.