Читать книгу Судебная бухгалтерия - Евгений Дубоносов - Страница 3

Правовую основу судебной бухгалтерии составляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пресечения и раскрытия экономических преступлений. Данные отношения, будучи урегулированными нормативными правовыми актами, приобретают устойчивость и стабильность, осуществляются строго в соответствии с выраженной в этих нормах государственной волей в рамках законодательно установленных процедур в форме должного поведения уполномоченных субъектов (контролирующих и правоохранительных органов).

Совокупность нормативных актов, регулирующих сферу судебной бухгалтерии, представляет собой двухуровневую систему, в которой можно выделить законодательные акты (внутригосударственные, международные) и подзаконные нормативные акты, логически выстроенные в соответствии с юридической силой.

Правовую основу судебной бухгалтерии как экономико—правовой дисциплины составляют прежде всего акты, регламентирующие бухгалтерский учет, а также источники различных отраслей права, взаимодействующих с ней. Соответственно, содержание правовой основы судебной бухгалтерии шире правовой основы бухгалтерского учета.

Законодательные акты первого уровня затрагивают внутригосударственные отношения в пределах территории Российской Федерации и подлежат моделированию только в законах (при необходимости – с отсылкой к дополнительным правовым актам).

Среди многообразия законов наивысшую юридическую силу имеет Конституция РФ 1993 г., которая является исходной правовой базой для определения направленности и границ последующего развития и регулирования учетно—экономических отношений. Высшая юридическая сущность Конституции РФ на данном уровне проявляется двояким образом. Во—первых, ее нормы имеют приоритет над нормами законов и подзаконных нормативных актов. Во—вторых, сами законы и иные акты принимаются предусмотренными Конституцией органами и в установленном ею порядке. Таким образом, можно рассматривать Конституцию РФ как основной источник права в системе нормативно—юридического регулирования всех общественных отношений в государстве.

Конституция действует на всей территории РФ и устанавливает, что в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свобода экономической деятельности; признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности (п. 1, 2 ст. 8).

К числу актов, составляющих правовую основу бухгалтерского учета и, соответственно, судебной бухгалтерии, относится прежде всего ФЗ № 129. Он установил единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации. По своей сущности это специальный нормативный акт со специфическим предметом правового регулирования, в который входят общественные отношения, складывающиеся в экономической сфере.

Характерными чертами ФЗ № 129 являются:

– закрепление понятия бухгалтерского учета и общих правил осуществления бухгалтерского учета на законодательном уровне;

– распространение действия на все организации, которые расположены на территории Российской Федерации, включая банки, а также представительства иностранных государств;

– введение методологических основ сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

– введение норм методологического характера (п. 1 ст. 5) и норм—стандартов, а также норм—дефиниций (п. 1 ст. 1, ст. 2.);

– заложение основы правового регулирования бухгалтерского учета, отчетности в Российской Федерации и норм—принципов (п. 3 ст. 1, ст. 3).

К основным целям законодательства о бухгалтерском учете относятся: 1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; 2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 ФЗ № 129).

Статья 4 указанного Закона определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым отечественным законодательством.

Федеральный закон № 129 впервые в российской истории определяет на высшем государственном уровне нормы для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, ревизоров, иных должностных лиц, которыми они обязаны руководствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности. Закон ориентирован на условия рыночной экономики применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому, финансовому и уголовному законодательству. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, руководителей хозяйствующего субъекта, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикаций бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Вместе с тем данный уровень нормативных источников составляет федеральное законодательство, которое представлено следующими законодательными актами: Федеральным конституционным законом от 17 декабря 1997 г. № 2–ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»; Федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 119–ФЗ «Об аудиторской деятельности»; от 31 мая 2001 г. № 73–ФЗ «О государственной судебно—экспертной деятельности в Российской Федерации»; от 8 августа 2001 г. № 134–ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»; от 2 декабря 1990 г. № 394–1 «О Центральном банке Российской Федерации» (в ред. от 06.08.2001); от 21 декабря 2001 г. «О приватизации государственного и муниципального имущества» и др.

Кроме законодательства о бухгалтерском учете, правовой основы судебной бухгалтерии прямо или косвенно касаются нормы гражданского, финансового, уголовного и уголовно—процессуального законодательства, к числу которых относятся кодифицированные акты различных отраслей права: Уголовно—процессуальный кодекс РФ (далее – УПК РФ), Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ), Гражданский процессуальный кодекс РФ (далее – ГПК РФ), Арбитражный процессуальный кодекс РФ (далее – АПК РФ), Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), Кодекс РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) и др.

Особую группу законодательных актов составляют международно—правовые акты. Основанием отнесения данных документов к правовой основе бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии служит ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, в соответствии с которой нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Российская Федерация является участником многочисленных международных договоров, в том числе в финансово—экономической и юридической сфере. К числу таких нормативных источников можно отнести:

– Федеральный закон от 15 июля 1995 г. № 101–ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»;

– Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22 января 1993 г.);

– Европейскую конвенцию о взаимной правовой помощи по уголовным делам (Страсбург, 20 апреля 1959 г., с изм. и доп. от 17.03.1978);

– Конвенцию о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим делам (Лугано, 16 сентября 1988 г.);

– Соглашение Правительств государств – участников стран СНГ «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере» (Минск, 4 июня 1999 г.) и др.

Второй уровень представлен подзаконными нормативными актами. На данном уровне в настоящее время концентрируется основная масса нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии, включающая около 800 подзаконных актов. К ним относятся:

1) акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента РФ и постановления Правительства РФ);

2) акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);

3) акты органов местного самоуправления.

Указы и распоряжения Президента РФ в большей части касаются решения текущих организационных и процедурных вопросов. Применительно к рассматриваемой сфере в число нормативных актов данного уровня входят указы Президента РФ от 8 июля 2004 г. № 857 «О внесении изменений в Указ Президента РФ от 18 сентября 1992 года № 1091 „О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно—энергетического комплекса“» и от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с изм. от 18.06.2001).

Правительство РФ в соответствии со ст. 5 ФЗ № 129 осуществляет общее методическое руководство бухучетом. В пределах своих полномочий Правительство РФ:

– осуществляет управление экономическими и социально—культурными процессами, создает условия для свободного предпринимательства на основе рационального сочетания всех форм собственности, демонополизации экономики, реализации правового механизма рыночной экономики;

– обеспечивает в соответствии с законами и указами Президента РФ нормативное регулирование и руководство органами исполнительной власти по защите прав собственности на всей территории России.

Масштабность и широта функций и полномочий Правительства РФ предопределяют природу, признаки и виды издаваемых им актов. Акты Правительства РФ а) подзаконны; б) обязательны к исполнению на всей территории РФ; в) имеют межотраслевое значение; г) разделяются на постановления, имеющие наиболее важное значение, и на распоряжения как решения по оперативным и другим текущим вопросам. К их числу относятся постановления Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»; от 3 июля 2006 г. № 413 «Об утверждении форм документов финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для предоставления в Счетную палату Российской Федерации» и др.

Сферу экономических отношений регулируют не только постановления Правительства РФ, но и решения руководителей субъектов РФ, которые имеют действие на территории данных образований. В качестве примера можно привести постановление губернатора Московской области от 18 марта 1998 г. № 63–ПГ (с изм. и доп. от 07.10.2002) «О порядке проведения инвентаризации недвижимого имущества государственных предприятий, учреждений, расположенных на территории Московской области».

На основе законов и нормативных актов Президента РФ и Правительства РФ органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

На практике свои полномочия Правительство РФ осуществляет в основном через Министерство финансов РФ (Минфин России), которое:

– осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно—правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

– утверждает план счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности; инструкции по их применению и порядку составления отчетности; осуществляет руководство работой по переоценке товарно—материальных ценностей;

– устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

– устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ.

Акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания) издаются на основе законов, указов Президента РФ и актов Правительства РФ. Данные подзаконные акты носят в основном управленческий характер и издаются органами специальной компетенции. Их юридическая сила во многом зависит и от функции издавшего их органа.

Следует отметить, что ключевая роль в издании нормативных актов данного уровня отводится Минфину России, который издает в пределах своей компетенции, на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно—правовых форм и подчиненности и гражданами. В число основных задач Минфина России входит методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.

При разработке нормативных актов Минфин России осуществляет взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности.

К основным нормативным актам рассматриваемого уровня относятся:

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000);

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

– приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;

– приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

– приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

– План счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и введенные в действие с 1 января 2001 г.;

– приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»;

– приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета»;

– приказ Минфина России от 10 января 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»;

– утверждаемые приказами Минфина России Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в части, касающейся отдельных учетных параметров и конкретных вопросов («Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. от 18.05.2002), «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 30.03.2001), «Учет нематериальных активов»» ПБУ 14/2000 и др.).

Кроме Минфина России, вопросы бухучета, отчетности и организации судебно—бухгалтерской деятельности регламентируются в соответствии с предоставленной им компетенцией иными министерствами и ведомствами, которые издают соответствующие нормативные акты.

К числу органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, относятся: Минфин России, Банк России, Росстат, Ростехрегулирование, ФНС России, Федеральная таможенная служба (ФТС России), Минюст России и др.

Примерами нормативных актов данной группы могут быть:

– постановление Госкомстата России от 27 сентября 1995 г. № 157 «Об утверждении порядка сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям»;

– приказ Росархива от 17 марта 1998 г. № 19 «Примерное положение о центральной экспертной комиссии (ЦЭК) министерства (ведомства) Российской Федерации»;

– приказ ГТК России от 31 августа 2000 г. № 784 «Об утверждении Порядка организации проверки финансово—хозяйственной деятельности таможенного брокера» (в ред. от 25.06.2002);

– Письмо МНС России от 6 сентября 2000 г. № ВГ–6–12/717 «О предоставлении сведений о руководителе и главном (старшем) бухгалтере организации»;

– Письмо ФКЦБ от 4 августа 2000 г. № ИК–04/3906 «О предоставлении бухгалтерской отчетности в составе ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг»;

– Указание ЦБ РФ от 10 сентября 2001 г. № 1032–У «О сроках представления банковскими холдингами консолидированной отчетности»;

– письмо Минюста России от 12 апреля 2001 г. № 13–109 «О Примерном перечне нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих деятельность судебно—экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации»;

– приказ Минюста России от 23 января 2002 г. № 20 «Об утверждении Положения об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно—экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации»;

– приказ Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебно—бухгалтерских экспертиз в государственных судебно—экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации» и др.

При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые данными органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России (п. 3 ч. 2 ст. 5 ФЗ № 129).

Минфин России издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Межведомственное правовое регулирование предусматривает издание актов в порядке осуществления межотраслевых функций и распространяющихся на сферы других ведомств. Фактически данные подзаконные нормативные акты обладают более широкой сферой действия и считаются общеобязательными ведомственными актами. Примером таких актов является приказ МНС и ГТК России от 21 августа 2002 г. № 830/БГ–3–06/299, регулирующий организацию взаимодействия данных органов.

Кроме нормативных актов, относящихся к указанным уровням, существуют официальные источники толкования права, такие как разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы и т. п. Их особенностью является то, что они могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их.

Не менее важное значение имеют официальные разъяснения, инструкции и указания, включая руководящие разъяснения Высшего Арбитражного Суда и Верховного Суда РФ, имеющие определенную юридическую силу и обязательные для правоприменителя. К данным источникам относится, например, постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».

Рассмотренные законы и подзаконные нормативные акты составляют правовую основу судебной бухгалтерии, которая постоянно совершенствуется под воздействием практики применения специальных бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве.