Читать книгу Судебная бухгалтерия - Евгений Дубоносов - Страница 5

Судебная бухгалтерия как межотраслевая дисциплина сформировалась на основе слияния правовых и экономических знаний. Это обусловливает ее достаточно широкие связи с юридическими и экономическими дисциплинами.

Взаимосвязь многих юридических и экономических учебных дисциплин с судебной бухгалтерией объясняется:

– общей социально—экономической обусловленностью;

– единой нормативно—правовой базой;

– общей научно—теоретической базой;

– необходимостью взаимодействия и взаимозависимости всех отраслей криминального цикла (уголовного, исполнительного, уголовно—процессуального права и др.) для повышения эффективности борьбы с преступностью.

Наиболее близкой к судебной бухгалтерии юридической дисциплиной является криминалистика, которая явилась исходной базой для формирования ее основных положений. Судебная бухгалтерия и криминалистика совместно изучают причинно—следственные связи механизма образования криминалистической информации в учетном процессе, вырабатывают приемы и процедуру поиска документальных несоответствий. Криминалисты традиционно включают судебную бухгалтерию в единый комплекс дисциплин криминального цикла, предполагая возможность использования специальных бухгалтерских знаний оперативными, следственными работниками и судом.

В судебной бухгалтерии в большой степени используются положения криминалистической методики расследования экономических и налоговых преступлений. Кроме того, знания о механизме преступления и его особенностях не могут быть полными без криминалистической информации, а применение обособленно защитных функций бухгалтерского учета затруднительно без положений, выработанных криминалистической наукой.

Уголовное право охватывает совокупность юридических норм, которые определяют преступность и наказуемость деяний. Для судебной бухгалтерии в уголовном праве особое значение имеет ряд уголовно—правовых норм, непосредственно связанных с результатом, полученным после реализации охранительной функции бухгалтерского учета и выявления признаков конкретных составов преступлений.

С помощью приемов и методов судебной бухгалтерии выявляются признаки преступлений, предусмотренных гл. 21 «Преступления против собственности» (ст. 158–160, 167, 168), 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» (ст. 174, 176–178, 194–199 и др.), а также отдельными статьями (201, 285, 292, 293 и др.) гл. 23 и 30 УК РФ. При этом повышается значение судебной бухгалтерии и уголовного права в части общей и частной превенции. Существенную роль в этом играет превентивная (предупредительная) функция бухгалтерского учета, затрудняющая совершение экономических преступлений.

Определенный интерес для судебной бухгалтерии представляет рассматриваемый в уголовном праве институт соучастия в преступлении, который практически определяет правовые рамки организованной преступности. Уже на стадии возбуждения уголовного дела в процессе проведения инвентаризации, документальной ревизии эти знания позволяют сделать первоначальные предположения о роли каждого участника противоправной хозяйственной операции.

Судебная бухгалтерия неразрывно связана с уголовным процессом (досудебным и судебным производством по уголовному делу). Следует отметить, что именно с первоначальных действий сотрудников правоохранительных органов начинается выявление признаков противоправного деяния, как правило, маскируемого под законную хозяйственную операцию. В ходе расследования следственные и контрольно—ревизионные действия тесно связаны между собой организационными мероприятиями и управленческими решениями.

Вместе с тем УПК РФ регламентирует общий порядок и формы использования специальных знаний: назначение документальной ревизии, судебных экспертиз, а также использование эксперта (ст. 57), специалиста (ст. 58), порядок допроса эксперта в судебном заседании, что в определенной мере относится и к специалистам в сфере бухгалтерского учета. По смыслу ст. 84 УПК РФ акты ревизий и аудиторских проверок, проведенных по заданию следственных и судебных органов, включаются в систему доказательств по уголовному делу в качестве «иных документов». Таким образом, уголовно—процессуальное законодательство содержит положения, имеющие прямое или косвенное отношение к судебной бухгалтерии.

Взаимосвязь судебной бухгалтерии и уголовного судопроизводства определяется:

– информационным обеспечением органов дознания, следствия и суда относительно учетно—экономической сферы;

– наличием общих задач судебной бухгалтерии и уголовного процесса;

– общим уголовно—процессуальным характером использования специальных знаний;

– установлением порядка использования документов, заключений экспертиз, показаний специалиста и эксперта в доказывании по уголовным делам.

Судебная бухгалтерия органически связана с криминологией, изучающей закономерности и тенденции развития преступности, ее причины и условия, личность преступника, механизм преступного поведения.

На основании анализа тенденций преступности правоохранительные органы совместно с контрольно—ревизионными, налоговыми службами определяют наиболее пораженные хищениями хозяйственные объекты. Эти выводы могут использоваться при организации финансового контроля, проведения внеплановых инвентаризаций и ревизий с целью устранения причин создания неучтенных запасов товарно—материальных ценностей.

Определенное значение для судебной бухгалтерии имеют данные криминологии о личности преступников, базирующиеся на изучении отдельных категорий лиц, что позволяет познать механизм преступного поведения. При этом категория лиц, занимающихся учетным процессом, весьма специфична как по своим профессиональным качествам, так и по функциональным обязанностям (бухгалтерский аппарат, экономисты, технологи, должностные и материально—ответственные лица). Не менее важна криминологическая информация при диагностике криминальных процессов в различных отраслях экономики, когда требуется профилактическое вмешательство органов финансового контроля.

Криминологические исследования профилактики преступлений обогащают судебную бухгалтерию в части развития такой функции бухгалтерского учета, как предупредительная, позволяют существенно повысить возможности предварительного и текущего контроля в учетном процессе.

Существует связь судебной бухгалтерии с административным и налоговым правом. Административное право закрепляет порядок привлечения к административной ответственности, в том числе в сфере бухгалтерского учета и налогообложения (ст. 15.1, 15.3–15.6, 15.11 КоАП РФ). В свою очередь, НК РФ предусмотрено 25 составов налоговых правонарушений. В подавляющем большинстве случаев различные нарушения в сфере бухгалтерского учета и налогообложения выявляются уполномоченными лицами, обладающими учетно—экономическими знаниями. При этом специализированная методика их обнаружения находит наиболее полное отражение в отдельных положениях судебной бухгалтерии.

Гражданское и гражданско—процессуальное право также имеют отношение к рассматриваемой дисциплине в связи с тем, что регулируют расчетно—кредитные отношения, сроки исковой давности; право государственной собственности; положения о договорах поставки; подряды на капитальное строительство; виды обязательств; судебные доказательства, исковое и исполнительное производство в суде и др.

Дисциплину «Финансовое право» с судебной бухгалтерией объединяют такие вопросы, как финансовый и налоговый контроль, методы финансового контроля, бюджетный процесс, формы денежного обращения и др. В учебном плане изучение финансового права всегда предшествует освоению курса судебной бухгалтерии.

Отношения в сфере бухгалтерского учета рассматриваются также финансовым и предпринимательским правом. Вместе с тем нормативно—правовое регулирование сбора, обработки и использования учетно—экономической информации специалисты относят и к сфере информационного права.[9]

Судебная бухгалтерия имеет тесную связь с дисциплинами экономического цикла: бухгалтерским учетом, статистикой, аудитом, экономикой, товароведением.

Бухгалтерский учет в системе междисциплинарных связей (как и криминалистика) – наиболее близкая к судебной бухгалтерии дисциплина. Рассматривая в рамках своего предмета защитные функции бухгалтерского учета, судебная бухгалтерия берет за основу определенные свойства учета и изучает их. Однако учетный процесс рассматривается ею не только с позиции взаимодействия дисциплин, но и с позиции его связи с событием преступления, поэтому понять и изучить данный процесс возможно только путем познания двух взаимодействующих объектов.

Специфика бухгалтерского учета состоит в том, что он позволяет осуществлять сплошной, непрерывный и документальный учет всех хозяйственных операций. В нем объективно отражаются любые, в том числе противоправные, деяния, совершаемые в процессе хозяйственных операций. Данное свойство позволяет получить экономическую информацию о противоправном деянии и использовать ее в правоприменительной практике.

Учетный процесс рассматривается судебной бухгалтерией не изолированно, а во взаимодействии с реальными изменениями в хозяйственном механизме, влияющими на состояние сохранности собственности, и с учетом трансформации способов совершения правонарушений. Взаимодействие с теорией бухгалтерского учета позволяет изучать закономерности проявления в учетно—экономической информации признаков совершенных правонарушений, выработать практику использования учетно—экономической информации, а также приемы ее исследования сотрудниками правоохранительных органов.

Другой дисциплиной экономического цикла, с которой взаимодействует судебная бухгалтерия, является статистика. Статистика (от лат. status – состояние) изучает количественную сторону массовых явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Она позволяет изучать массовые процессы в экономике с целью их анализа и прогнозирования, поэтому ее положения активно используются в процессе исследования количественных (объемных) показателей хозяйственной деятельности.

Многие унифицированные формы бухгалтерских документов (накладная, кассовый ордер, доверенность, лицевой счет, платежная ведомость, авансовый отчет и др.) разрабатываются и утверждаются Государственным комитетом РФ по статистике (Госкомстатом).

В последнее время судебная бухгалтерия активно использует методики такой дисциплины, как аудит. Взаимодействие с данной дисциплиной обусловлено тем, что приемы проверки отчетности, разработанные в стандартах аудита, широко используются в процессе ревизионных проверок, осуществляемых по требованию правоохранительных органов. Результаты аудиторских проверок широко используются в качестве одной из форм непроцессуального использования специальных бухгалтерских познаний и рассматриваются в соответствующих разделах дисциплины «Судебная бухгалтерия».

Судебная бухгалтерия взаимодействует с дисциплиной «Экономика» (от греч. oikonomike – искусство ведения хозяйства).

Экономика изучает экономические закономерности; формы собственности; торговлю; маркетинг; кредитные системы и банки; цены и ценообразование; организационные и правовые формы хозяйственной деятельности; все виды хозяйственного учета и др. Общие положения данной дисциплины учитываются судебной бухгалтерией при рассмотрении особенностей исследования документов и финансово—расчетных операций в различных отраслях экономики.

Взаимодействие судебной бухгалтерии с дисциплиной «Товароведение» во многом объясняется спецификой предмета последней. Товароведение изучает свойства товаров во взаимозависимости с их качеством и сохранностью. Данные свойства товаров и материалов зависят от условий транспортировки и хранения, что важно для определения естественной убыли при проведении инвентаризаций. Разнообразная информация в бухгалтерском учете обобщается в денежном выражении и натуральных измерителях, что предопределяет знание свойств продовольственных и промышленных товаров при их отражении в учетных показателях.

Вместе с тем при проведении документальной ревизии в качестве метода фактической проверки применяется анализ качества сырья и готовых материалов, при проведении которого от контролирующих органов требуются общие знания органолептических методов проверки качества и умение осуществлять отбор образцов проб, которые находят отражение в товароведении.

Взаимосвязь рассмотренных юридических и экономических учебных дисциплин с судебной бухгалтерий объясняется совпадением изучаемого ими круга вопросов, необходимостью использования межотраслевых связей в сфере борьбы с экономической преступностью и направленностью получаемых знаний на решение вопросов юридической практики.