Читать книгу Судебная бухгалтерия - Евгений Дубоносов - Страница 9

Развитие рыночных отношений в нашей стране предполагает экономическую свободу хозяйствующего субъекта. В сфере бухгалтерского учета она проявляется в выборе методов и способов ведения учета для того, чтобы обеспечить оптимальное соотношение между интересами разнообразных пользователей бухгалтерской информации.

Выбор организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета называется ее учетной политикой. К числу допускаемых нормативными актами способов относятся: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Подробная регламентация учетной политики нашла отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер (ч. 2 ст. 7 ФЗ № 129). Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, т. е. руководителем организации.

При создании организации избранная учетная политика оформляется до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней с момента приобретения организацией статуса юридического лица.

При выборе учетной политики руководителем утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями;

6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики может производиться в случаях: 1) изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; 2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; 3) существенного изменения условий ее деятельности, смены собственности, реорганизации, изменения видов деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, следующего за годом их утверждения, соответствующим приказом.

Наличие учетной политики в организации предполагает выбор ею способов ведения бухгалтерского учета, на которых следует остановиться более подробно.

1. Под первичным наблюдением подразумевается порядок ведения документации и проведения инвентаризации. В приказе об учетной политике определяются первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, порядок их оформления и прохождения по подразделениям предприятия, устанавливается круг лиц, имеющих право подписи документов. В приказе определяются регистры бухгалтерского учета, которые будут использоваться для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах.

Важнейшее значение в организации бухгалтерского учета имеет инвентаризация имущества и обязательств, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2. Стоимостное измерение – способ определения стоимости товарно—материальных средств хозяйствующего субъекта (фактическая себестоимость, а также отпускные, розничные, учетные, плановые, нормативные цены) и способы расчетов себестоимости продукции и затрат (калькуляция). В себестоимость продукции включаются затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и электроэнергию, заработную плату и отчисления на социальное страхование, налоги, а также амортизацию основных средств. В приказе об учетной политике отражаются конкретные варианты определения выручки и валового дохода, оценки производственных запасов, метод начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении в рублях.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.

3. Текущая группировка – способы и порядок отнесения на счета бухгалтерского учета хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета путем данной записи.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки объектов бухгалтерского учета, текущего отражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, их источников и хозяйственных операций. В счета бухгалтерского учета в течение месяца до составления баланса и отчетности вносятся сведения об изменениях в составе средств хозяйствующего субъекта, о ходе важнейших хозяйственных процессов.

4. По Под итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности подразумевается порядок составления и представления отчетности. Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учетов. Бухгалтерская отчетность организаций (ч. 2 ст. 13 ФЗ № 129), за исключением отчетности бюджетных организаций,[11] состоит:

а) из бухгалтерского баланса (форма 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма 2);

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Оценка учетной политики подразумевает исследование юристом ее основных составляющих и проводится по ряду направлений.

Во—первых, в опубликованной бухгалтерской отчетности содержится разнообразный спектр информации как экономического, так и правового характера, поэтому она может использоваться в качестве внешнего источника получения сведений для осуществления экономико—правового анализа хозяйственной деятельности различных объектов.

Следует учитывать, что противоправные изменения в хозяйственных процессах находят отражение и в технико—экономических показателях. В этом случае при проведении полноценного анализа хозяйственной деятельности задача работников правоохранительных органов сводится к поиску наиболее чувствительных показателей.

Исследование различных косвенных показателей может дать юристу не меньше информации, чем специальные оперативно—розыскные мероприятия. Существенное значение для правоохранительных органов могут иметь разработка и применение информационных систем для диагностики экономических преступлений на основе программных анализов технико—экономических показателей (прежде всего отчетных) в различных отраслях экономики.

Во—вторых, необходимо проверить приказ (распоряжение), которым утверждается в организации учетная политика, и наличие необходимых внутренних документов. Особое внимание должно быть уделено процедурно—технической стороне формирования учетной политики (наличие рабочих планов, счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризаций, правила документооборота и т. д.), а также наличию должностных инструкций. Должностные инструкции позволяют изучить реальное распределение учетно—контрольных функций, возможности совмещения обязанностей отдельных работников. Такое совмещение может использоваться в преступных целях. Например, совмещение должности бухгалтера и кассира создает благоприятные условия для совершения хищений и злоупотреблений.

В—третьих, необходимо проанализировать избранную в организации систему ведения бухгалтерской отчетности, сопоставив эти сведения с требованиями действующего законодательства. Учетная политика организации не должна противоречить требованиям ст. 13 ФЗ № 129, методическим указаниям, инструкциям и положениям (ПБУ 1/98), детализирующим данный нормативный акт.

Оценка учетной политики организации по обозначенным направлениям проводится правоохранительными органами в целях предупреждения и своевременного выявления преступлений в сфере экономики.