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Anmerkungen
ОглавлениеEinen ganz anderen Ansatz verfolgt Michael Droege, Zur Besteuerung der öffentlichen Hand, 2018, der am Beispiel seines Themas die regulierende Wirkung des Steuerrechts analysiert und mit der wirtschaftsverwaltungsrechtlichen Regulierung vergleicht.
Otto Mayer, Deutsches Verwaltungsrecht, Bd. 1, 31924, S. 315 ff.: „Die Finanzgewalt“; vgl. ferner Fritz Fleiner, Institutionen des Deutschen Verwaltungsrechts, 81928, S. 419 ff.; Walter Jellinek, Verwaltungsrecht, 31931, S. 382 ff.; Hans Peters, Lehrbuch der Verwaltung, 1949, S. 331 ff.
Näher unten Rn. 67 ff.
Albert Hensel, Der Einfluss des Steuerrechts auf die Begriffsbildung des öffentlichen Rechts, VVDStRL 3 (1927), S. 63.
Klaus Vogel, Grundzüge des Finanzrechts des Grundgesetzes, in: Isensee/Kirchhof (Hg.), Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland, Bd. 4, 11990, § 87 Rn. 1.
Christian Waldhoff, Reformperspektiven im Finanzrecht, Die Verwaltung 39 (2006), S. 155.
Peter Badura, Die Entscheidung über die Staatsaufgaben und ihre Finanzierung in der parlamentarischen Demokratie, in: FS für Peter Selmer, 2004, S. 19 (20); auf den Haushalt bezogen Albert von Mutius, Die Steuerung des Verwaltungshandelns durch Haushaltsrecht und Haushaltskontrolle, in: VVDStRL 42 (1984), S. 147 (168).
Zum Steuerungsfaktor Geld im Verwaltungsrecht umfassend Stefan Korioth, Finanzen, in: Wolfgang Hoffmann-Riem/Eberhard Schmidt-Aßmann/Andreas Voßkuhle (Hg.), Grundlagen des Verwaltungsrechts, Bd. 3, 22013, § 44.
Vgl. nur Karl Heinrich Friauf, Öffentlicher Haushalt und Wirtschaft, VVDStRL 27 (1969), S. 1 ff.; Jost Pietzcker, Der Staatsauftrag als Instrument des Verwaltungshandelns, 1978, S. 304 ff.; Reiner Schmidt, Wirtschaftspolitik, Wirtschaftsverwaltungsorganisation, Wirtschaftsförderung, in: Norbert Achterberg/Günter Püttner/Thomas Würtenberger (Hg.), Besonderes Verwaltungsrecht, Bd. 1, 22000, § 1 Rn. 108 ff.
Zur Konjunkturpolitik im Überblick Schmidt (Fn. 9).
Badura (Fn. 7), S. 20.
Klaus Vogel, Der Finanz- und Steuerstaat, in: Isensee/Kirchhof (Hg.), Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland, Bd. 2, 32004, § 30 Rn. 25 ff.; für das Verwaltungsrecht: Korioth (Fn. 8).
Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 51 ff.; grundlegend Josef Isensee, Steuerstaat als Staatsform, in: FS für Hans Peter Ipsen, 1977, S. 409; ferner Klaus Vogel/Christian Waldhoff, Grundlagen des Finanzverfassungsrechts, 1999, Rn. 327 ff.
Ute Sacksofsky, Umweltschutz durch nichtsteuerliche Abgaben, 2000, S. 129 ff.; dies./Joachim Wieland (Hg.), Vom Steuerstaat zum Gebührenstaat, 2000; Arndt Schmehl, Das Äquivalenzprinzip im Recht der Staatsfinanzierung, 2004; ders., Dimensionen des Äquivalenzprinzips im Recht der Staatsfinanzierung, ZG 2005, S. 123.
Dazu in anderem Zusammenhang kritisch Andreas Voßkuhle, Der „Dienstleistungsstaat“, Der Staat 40 (2001), S. 495.
Ernst-Wolfgang Böckenförde, Demokratie als Verfassungsprinzip, in: Isensee/Kirchhof (Hg.), Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland, Bd. 2, 32004, § 24
Schmehl (Fn. 14), S. 12, 17, 220 ff.
Böckenförde (Fn. 16), § 24 Rn. 41 ff.
Schmehl (Fn. 14), S. 258.
Joachim Becker, Transfergerechtigkeit und Verfassung, 2001, S. 94 ff.; Hanno Kube, Staatsaufgaben und Solidargemeinschaften, in: Mellinghoff (Hg.), Steuern im Sozialstaat, 2006, S. 11; Christian Seiler, Besteuerung von Einkommen, DJT 2006, S. F 7 (F 13 f.).
Werner Heun, Staatshaushalt und Staatsleitung, 1989, S. 33 ff.; Horst Dreier, Der Kampf um das Budgetrecht als Kampf um die staatliche Steuerungsherrschaft – Zur Entwicklung des modernen Haushaltsrechts, in: Hoffmann-Riem/Schmidt-Aßmann (Hg.), Effizienz als Herausforderung an das Verwaltungsrecht, 1998, S. 59 (69 ff.).
Dreier (Fn. 21), S. 60.
Zur historischen Entwicklung der Budgetgrundsätze Sonia Strube, Die Geschichte des Haushaltsrechts vom Mittelalter bis zur Gegenwart, 2002; zur Funktion der Budgetgrundsätze im Budgetkampf näher Dreier (Fn. 21), S. 80 ff.
Ernst-Wolfgang Böckenförde, Der Verfassungstyp der deutschen konstitutionellen Monarchie im 19. Jahrhundert, in: ders., Moderne deutsche Verfassungsgeschichte, 21981, S. 146 (155); Heun (Fn. 21), S. 31.
BVerfGE 70, 324 (355 f.); 79, 311 (329).
Wilhelm Mößle, Regierungsfunktionen des Parlaments, 1986, S. 60 ff., 126 ff.; Dreier (Fn. 21), S. 87; Josef Isensee, Budgetrecht des Parlaments zwischen Sein und Schein, JZ 2005, S. 971 (972).
Badura (Fn. 7), S. 21; differenziert Gunnar Folke Schuppert, Die Steuerung des Verwaltungshandelns durch Haushaltsrecht und Haushaltskontrolle, VVDStRL 42 (1984), S. 216 (224 ff.).
Werner Heun, in: Dreier (Hg.), GG, Bd. 3, 22008, Art. 110 Rn. 5.
Heun (Fn. 21), S. 32; Badura (Fn. 7), S. 24.
BVerfGE 45, 1 (34).
Dreier (Fn. 21), S. 88 f.
Heun (Fn. 21), S. 83, 79.
Dreier (Fn. 21), S. 89, 90.
Heun (Fn. 21), S. 17 und durchgehend.
Korioth (Fn. 8), § 44 Rn. 4.
Heun (Fn. 28), Art. 110 Rn. 6.
Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 28 ff.: Geld als Mittel zur Lenkung des Staatsapparats.
Paul Kirchhof, Die Steuerung des Verwaltungshandelns durch Haushaltsrecht und Haushaltskontrolle, NVwZ 1983, S. 505.
Kirchhof (Fn. 38), S. 511; Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 28 ff.
Schuppert (Fn. 27), S. 218.
Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 28 ff.; Schuppert (Fn. 27), S. 234 ff.
Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 36.
Kirchhof (Fn. 38), S. 507.
Vogel (Fn. 5), § 87 Rn. 105 ff.
Michael Rodi, in: Kahl/Wahldhoff/Walter (Hg.), Bonner Kommentar zum Grundgesetz, Loseblattsammlung, Stand des Gesamtwerks: August 2010, 207. AL, Art. 109 Rn. 181 ff., 207 ff.
Badura (Fn. 7), S. 19.
BVerfGE 17, 210 (216); ausführlich Michael Rodi, Die Subventionsrechtsordnung, 2000, S. 29 ff.; Hartmut Maurer/Christian Waldhoff, Allgemeines Verwaltungsrecht, 202020, § 17 Rn. 5 ff.
Maurer/Waldhoff (Fn. 47), § 17 Rn. 3 ff.
Paul Kirchhof, Steuersubventionen, in: FS für Peter Selmer, 2004, S. 745; gleichwohl werden sie – anders als unter den gemeinschaftsrechtlichen Begriff der Beihilfe – regelmäßig nicht unter den nationalen Subventionsbegriff gefasst.
Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 25 ff., 39 ff.
Vgl. insgesamt zu derart indirekten Steuerungsinstrumenten im Verwaltungsrecht umfassend Ute Sacksofsky, Anreize, in: Hoffmann-Riem/Schmidt-Aßmann/Voßkuhle (Hg.), Grundlagen des Verwaltungsrechts, Bd. 2, 22012, § 40.
Die Verwaltungsrechtsprechung lässt die „etatmäßige Bereitstellung“ genügen, BVerwGE 6, 282 (287 f.); 58, 45 (48); 90, 112 (126); BVerfGE 8, 155 (167).
Zu Steuervergünstigungen als (funktionalen) Subventionen vgl. nur Rodi (Fn. 47), S. 657 ff., 695 ff.
S.u. Rn. 45 ff.
OVG Berlin, JZ 1976, 402 (404 f.); BVerwGE 90, 112 (126); zu den Rechtsschutzproblemen in diesem Bereich Peter Michael Huber, Konkurrenzschutz im Verwaltungsrecht, 1991, S. 358 ff.
Vgl. nur Rodi (Fn. 47), S. 141 ff.
Vgl. nur Rodi (Fn. 47), S. 116 ff.
Mirko M. Koschyk, Steuervergünstigungen als Beihilfen nach Artikel 92 EG-Vertrag, 1999; Lucas Wartenburger, Die Bedeutung des Gemeinschaftsrechts für innergemeinschaftliche Steueroasen, IStR 2001, S. 397; Hanno Kube, Competence Conflicts and Solutions: National Tax Exemptions and Transnational Controls, in: The Columbia Journal of European Law 9 (2002), S. 79; ders., Finanzgewalt in der Kompetenzordnung, 2004, S. 598 ff.; Johann Wagner, Direkte Steuern und Welthandelsrecht, 2006.
Görg Haverkate, Rechtsfragen des Leistungsstaats, 1983, S. 115, 145 ff.; Rodi (Fn. 47), S. 57 ff., 421 ff. und durchgehend.
Pietzcker (Fn. 9), S. 235 ff.; Thomas Puhl, Der Staat als Wirtschaftssubjekt und Auftraggeber, VVDStRL 60 (2001), S. 456.
Vgl. nur Jost Pietzcker, Die neue Gestalt des Vergaberechts, ZHR 162 (1998), S. 427; ders., Die Zweiteilung des Vergaberechts, 2001; Hermann Pünder, Zu den Vorgaben des grundgesetzlichen Gleichheitssatzes für die Vergabe öffentlicher Aufträge, VerwArch 95 (2004), S. 38. Ausführlich zum Vergaberecht → Pünder § 17.
Grundlegend Klaus Vogel, Die Abschichtung von Rechtsfolgen im Steuerrecht – Lastenausteilungs-, Lenkungs- und Vereinfachungsnormen und die ihnen zuzurechnenden Steuerfolgen, StuW 1977, S. 97, wiederabgedruckt in: ders., Der offene Finanz- und Steuerstaat 1991, S. 495.
Vogel (Fn. 12), § 30 Rn. 25 ff.; in historischer Perspektive Dieter Bodenheim, Der Zweck der Steuer, 1979, S. 95 ff.; grundlegend Peter Selmer, Steuerinterventionismus und Verfassungsrecht, 1972; Karl Heinrich Friauf, Verfassungsrechtliche Grenzen der Wirtschaftslenkung und Sozialgestaltung durch Steuern, 1966; Michael Rodi, Die Rechtfertigung von Steuern als Verfassungsproblem, 1994, S. 80 ff.; Heinrich Weber-Grellet, Steuern im modernen Verfassungsstaat, 2001, S. 8 ff. und durchgehend; Rainer Wernsmann, Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem, 2005.
Korioth (Fn. 8), Rn. 24 ff., 53 ff., 104 ff.
Grundlegend zur methodischen Behandlung Vogel (Fn. 62).
Vgl. bereits PrOVGE 64, 247 (252).
Günther Schmölders, Art. „Zwecksteuer. 1. Finanzwissenschaft“, in: Strickrodt/Hartz (Hg.), Handwörterbuch des Steuerrechts, Bd. 2, 21981, S. 1680; Karl Bräuer, Finanzsteuern, Zwecksteuern und Zweckzuwendungen von Steuererträgen, 1928, S. 7.
Dora Schmidt, Nichtfiskalische Zwecke der Besteuerung, 1926, S. 21; Deutung dieser Anonymität als Voraussetzung staatlicher Macht bei Walter Leisner, Der Gleichheitsstaat, 1980, S. 171 ff.; ders., Der Steuerstaat – Wege der Gleichheit zur Macht, StuW 1986, S. 305 (306).
Ute Sacksofsky, Rechtliche Ansatzpunkte zur Hebung der Steuermoral, in: Bizer/Falk/Lange (Hg.), Am Staat vorbei, 2004, S. 159 (164).
Kirchhof (Fn. 38), S. 507; Görg Haverkate, Verfassungslehre, 1992, S. 284 f.
Fritz Neumark, Der Reichshaushaltsplan, 1929, S. 168.
So etwa Art. 130 Abs. 2 und Art. 131 Abs. 3 Bundesverfassung vom 18. April 1999.
Gesetz zur Einführung eines befristeten Solidaritätszuschlags und zur Änderung von Verbrauchsteuer- und anderen Gesetzen (Solidaritätsgesetz) vom 24. Juni 1991 (BGBl I, S. 1318) mit späteren Änderungen.
BT-Drs 12/220, S. 6; siehe auch Joachim Wieland, Solidarität gegen Vertrauen, StVj. 1992, S. 97.
Vgl. auch BVerfGE 93, 319 (347); Peter Selmer, Zur Zweckbindung von Umweltsteuern im Rahmen eines Umweltgesetzbuches, in: Bohne (Hg.), Perspektiven für ein Umweltgesetzbuch, 2002, S. 297 (300 f.).
Dazu näher Hans Fecher, Probleme der Zweckbindung öffentlicher Einnahmen, 1963, S. 37 ff.
Gernot Schiller, Sonderabgaben mit eigener wirtschaftslenkenden Antriebs- und Sanktionsfunktion in der Wirtschafts- und Finanzverfassung des Grundgesetzes, 2000, S. 68 f.
BVerfGE 7, 244 (254 f.); 9, 291 (300); 36, 66 (70); 49, 343 (353 f.); 65, 325 (344); BayVerfGHE 6, 75 (79); RFHE 33, 18 (24 f., 27); BFHE 57, 473.
Hans Jarass, Nichtsteuerliche Abgaben und lenkende Steuern unter dem Grundgesetz, 1999, S. 8.
BVerfGE 93, 319 (348).
Eingehend Christian Waldhoff, Die Zwecksteuer, StuW 2002, S. 285 (298 ff.); zu extrem jedoch Philip Matuschka, Das Nonaffektationsprinzip, 2019.
Gunter Kisker, Staatshaushalt, in: Isensee/Kirchhof (Hg.), Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland, Bd. 4, 21999, § 89 Rn. 59.
BVerfGE 45, 1 (32).
Fecher (Fn. 76), S. 22; einschränkend allerdings ebd., S. 47; Selmer (Fn. 75), S. 306.
Herbert Mandelartz, Das Zusammenwirken von Parlament und Regierung beim Haushaltsvollzug, 1980, S. 67, 72; vgl. zur Begrenzung durch langfristige Engagements und andere Sachzwänge BVerfGE 45, 1 (32).
Ekkehard Moeser, Die Beteiligung des Bundestages an der staatlichen Haushaltsgewalt, 1978, S. 41 ff.
Näher Waldhoff (Fn. 81), S. 300.
Zu weitgehend daher Frank Rainer Balmes, Verfassungsmäßigkeit und rechtliche Systematisierung von Umweltsteuern, 1997, S. 127 f.; Matuschka (Fn. 81).
Entsprechendes ist wohl gemeint, wenn gesagt wird, dass es grundsätzlich ein Zweckbindungsgebot nicht geben dürfe, vgl. Klaus Meßerschmidt, Umweltabgaben als Rechtsproblem, 1986, S. 181; Selmer (Fn. 75), S. 307 ff.
Ähnlich Selmer (Fn. 75), S. 311 ff.
Zu dieser umfassend Michael Fehling, Verwaltung zwischen Unparteilichkeit und Gestaltungsaufgabe, 2001; Christian Waldhoff, Bürokratiefinanzierung, in: FS für Ulrich Battis, 2014, S. 479.
BVerfGE 124, 235.
Bereits das Bundesaufsichtsamt für das Versicherungswesen (BAV), insoweit Vorläuferbehörde der BaFin, wurde zu 90 % durch Gebühren finanziert, vgl. § 101 Abs. 2 S. 1 VAG a.F.; insgesamt Ekkehart Reimer/Christian Waldhoff, Verfassungsrechtliche Vorgaben für Sonderabgaben des Banken- und Versicherungssektors, 2011, Rn. 294 ff.
Matthias Jestaedt, in: Ehlers/Pünder (Hg.), Allgemeines Verwaltungsrecht, 152015, § 10 Rn. 61; differenzierend: Maurer/Waldhoff (Fn. 47), § 7 Rn. 22.
BVerfGE 67, 256 (288); dazu kritisch Dieter Birk, „Vorteilsabschöpfung“ durch Abgaben. Eine neue Kategorie nichtsteuerlicher Umweltabgaben, in: FS für Wolfgang Ritter, 1997, S. 41 (46 f.).
BVerfGE 93, 319 (342).
BVerfGE 93, 319 (342), vgl. ferner BVerfGE 82, 159 (181).
Zuletzt BVerfGE 108, 186 (215).
BVerfGE 78, 249 (266 f.).
Vgl. die Systematisierung bei Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 405.
Vgl. BVerfGE 93, 319 (343).
BVerfGE 93, 319 (343).
§§ 40–43 StGB; §§ 17 f. OWiG; § 888 ZPO; §§ 78, 1788 BGB; § 11 VwZG und zahlreiche andere gesetzliche Regelungen; zum Zwangsgeld in der Verwaltungsvollstreckung m.w.N. Christian Waldhoff, Vollstreckung und Sanktionen, in: Hoffmann-Riem/Schmidt-Aßmann/Voßkuhle (Hg.), Grundlagen des Verwaltungsrechts, Bd. 3, 22013, § 46 Rn. 132 ff.
Dietrich Dickertmann/Siegfried Gelbhaar, Einnahmesystematische Zuordnung und Finanzausgleichsrelevanz von Geldstrafen und anderen monetären Sanktionen, Die Verwaltung, 1995, S. 475 (476).
Vgl. jedoch aus finanzwissenschaftlicher Sicht Dickertmann/Gelbhaar (Fn. 104), S. 475
Genauer: durch die Möglichkeit der einseitigen Anordnung und ihrer Durchsetzung; denn bei der Nichterfüllung konsensualer Verpflichtungen steht auch der privaten Finanzmacht mit der zivilprozessualen Zwangsvollstreckung ein (staatlicherseits zur Verfügung gestelltes) Zwangsinstrumentarium zur Verfügung.
Zu dem Zusammenhang mit der Steuerrechtfertigung Moris Lehner/Christian Waldhoff, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff (Hg.), Einkommensteuergesetz, Kommentar, Loseblattsammlung, Stand des Gesamtwerks: 308. Lfg. August 2020, § 1 Rn. A 150 ff.
Dazu ausführlich Christian Waldhoff, Finanzautonomie und Finanzverflechtung in gestuften Rechtsordnungen, VVDStRL 66 (2007), S. 216 ff.
BVerfGE 19, 206 (215 f.) und st. Rspr.; Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 567.
Franz Drewes, Die steuerliche Herkunft des Grundsatzes der Gesetzmäßigkeit der Verwaltung, Diss. Kiel 1958.
Vgl. bereits oben Rn. 7.
Hans-Jürgen Papier, Die finanzrechtlichen Gesetzesvorbehalte und das grundgesetzliche Demokratieprinzip, 1973, S. 12 ff.; Christian Waldhoff, Verfassungsrechtliche Vorgaben für die Steuergesetzgebung im Vergleich Deutschland-Schweiz, 1997, S. 110 ff.
Vgl. statt anderer – mit Nachweisen der Gegenstimmen – Klaus Vogel/Christian Waldhoff, in: Kahl/Waldhoff/Graßhof (Hg.), Bonner Kommentar zum Grundgesetz, Vorbem. zu Art. 104a–115, Rn. 476, 479 ff. (= dies., Grundlagen des Finanzverfassungsrechts, 1999, Rn. 476, 479 ff.).
BVerfGE 19, 253 (267); 34, 348 (365); 49, 343 (362); vgl. für kommunale Abgaben Egon Barocka, Anforderungen an den Grundsatz der Bestimmtheit des Abgabenrechts bei der Erhebung von kommunalen Abgaben, DVBl 1967, S. 558 f.
BVerfGE 16, S. 64 (77); 21, S. 54 (60 f.).
Peter Badura, Rechtsetzung durch Gemeinden, DÖV 1963, S. 561 (564).
BVerfGE 7, 282 f.
Badura, Rechtsetzung (Fn. 116), S. 564; grundlegend zu dieser Begrifflichkeit Hans Peters, Zentralisation und Dezentralisation, 1928, S. 4-12; kritisch Markus Heintzen, Das Rangverhältnis von Rechtsverordnung und Satzung, Die Verwaltung 1996, 17 (23).
BVerfGE 19, 253.
BVerfGE 73, 388.
BVerfGE 19, 253 (267).
BVerfGE 73, 388 (400).
BVerfGE 33, 125.
BVerwGE 6, 247 (251); Thomas Clemens, Normstrukturen im deutschen Recht, in: FS Ernst-Wolfgang Böckenförde, 1995, 259 (269); Martin Burgi, Kommunale Alleingänge in der Umwelt- und Sozialpolitik, VerwArch 90 (1999), S. 70 (95).
Eberhard Schmidt-Aßmann, Verwaltungslegitimation als Rechtsbegriff, AöR 116 (1991), S. 329 (359 f., 367 f.); Matthias Jestaedt, Demokratieprinzip und Kondominialverwaltung, 1993, S. 528.
BVerwG DVBl 1994, 816 (817).
Vgl. etwa Albert Janssen, Über die Grenzen des legislativen Zugriffsrechts, 1990, S. 128 ff.; Hartmut Maurer, Rechtsfragen kommunaler Satzungsgebung, DÖV 1993, S. 184 (185, 188).
Eberhard Schmidt-Aßmann, Soll das kommunale Satzungsrecht gegenüber staatlicher und gerichtlicher Kontrolle gestärkt werden?, DJT, S. N 15.
Vgl. aus dem Bereich der Steuererhebung BVerwGE 6, 247 (251); BVerfGE 21, 54 (60); allgemein zu diesem Problem BayVGH, BayVBl 1992, 337 (338); BVerwG NJW 1993, 411.
Dietrich Jesch, Gesetz und Verwaltung, 2. Aufl. 1962, S. 32 f., 209; Hans Meyer, Die Finanzverfassung der Gemeinden, 1969, S. 50 ff.; Hans-Ullrich Gallwas, Die „räumliche Komponente der Vorhersehbarkeit“ – eine neue Argumentationsfigur?, BayVBl 1992, S. 644 (645).
Schmidt-Aßmann (Fn. 125), S. 359.
BVerfGE 21, 54 (60).
Vgl. auch etwa BVerwG, in: Buchholz 11 Art. 20 GG Nr. 6, 3 (5); BVerwG NVwZ 1990, 867 (868).
Begriff nach Wolfgang Jakob, Das Steuererfindungsrecht der Gemeinden, 1966, S. 102.
Waldhoff, (Fn. 112) S. 183.
Dazu insgesamt Vogel/Waldhoff (Fn. 113), Vorbem. z. Art. 104a–115, Rn. 340 ff. (= dies., Grundlagen des Finanzverfassungsrechts, 1999, Rn. 340 ff.).
Kritisch im Blick auf den verfassungsrechtlichen Begriff der Aufwandsteuer mit Blick auf die Vergnügungsteuer auf Spielautomaten Bernhard Kempen, Entscheidungsanmerkung, JZ 1997, S. 849.
Klaus Vogel, Finanzverfassung und politisches Ermessen, 1972, S. 9 f.; ders. (Fn. 5), § 87 Rn. 32 f.
BVerfGE 55, 274 (300).
Zu diesem Zusammenhang näher Waldhoff (Fn. 135), S. 184 ff.
BVerfGE 7, 244 (251 f.); ferner BVerfGE 3, 407 (435); 10, 372 (380).
Klaus Vogel, Zur Konkurrenz zwischen Bundes- und Landessteuerrecht nach dem Grundgesetz, StuW 1971, S. 308; ähnlich auch Christoph Bellstedt, Verfassungsrechtliche Grenzen der Wirtschaftslenkung durch Steuern, 1958, S. 55 ff.; Walter Leisner, Verfassungsrechtliche Grenzen der Erbschaftsbesteuerung, 1969, S. 17 f.
Zu dem Problem allgemein – nicht auf das Steuerverfassungsrecht bezogen – Walter Leisner, Von der Verfassungsmäßigkeit der Gesetze zur Gesetzmäßigkeit der Verfassung, 1964.
Näher Waldhoff (Fn. 112), S. 182 ff.
Vgl. statt anderer Paul Kirchhof, in: ders./Söhn/Mellinghoff (Hg.), Einkommensteuergesetz, Kommentar, Loseblattsammlung, Stand des Gesamtwerks: 308. Lfg. August 2020, § 2, Rn. A 68 ff.; Josef Isensee, Empfiehlt es sich das Einkommensteuerrecht zur Beseitigung von Ungleichbehandlungen und zur Vereinfachung neu zu ordnen? Referat, 57. DJT 1988, S. N 32 (N 35).
Aus der Rechtsprechung BVerfGE 14, 76 (91 ff.); 65, 323 (345 ff.); für den Verbrauchsteuerbegriff BVerfGE 145, 171 Rn. 66, 111 ff.
So Kempen (Fn. 137), S. 849.
Vgl. dazu ausführlich BVerfGE 65, 323 (345 ff.).
Unten Rn. 117 ff; und 138 ff.; vgl. zur Gebühren- und Beitragserhebung in der funktionalen Selbstverwaltung Winfried Kluth, Funktionale Selbstverwaltung, 1997, S. 308 ff., 508 f.
BVerfGE 135, 1 (14).
BVerfGE 135, 1 (14).
BVerfGE 135, 1 (14).
BVerfGE 135, 1 (15 f.); Kritisch hierzu Sondervotum Masing zu BVerfGE 135, 1 (29 ff.); Oliver Lepsius, Zur Neubegründung des Rückwirkungsverbots aus der Gewaltenteilung, JZ 2014, S. 488 (490); Andreas Musil, Steuerrecht und Verfassungsrecht, JöR 64, S. 443 (450).
BVerfGE 135, 1 (15 ff.).
BVerfGE 135, 1 (18); kritisch zu dem weiten Verständnies der konstitutiven Änderung und den rechtlichen Konsequenzen, die das BVerfG hieran anknüpft, s. Lerke Osterloh, Neuere Entwicklungen zum verfassungsrechtlichen Vertrauensschutz im Steuerrecht, StuW 2015, S. 201 (202 ff.).
BVerfGE 13, 261 (272); 30, 367 (387) und st. Rspr.
BVerfGE 72, 200 (242 ff.); 81, 228 (239) und st. Rspr.; vgl. insgesamt Hartmut Maurer, Kontinuitätsgewähr und Vertrauensschutz, in: Isensee/Kirchhof (Hg.), Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland, Bd. 4, 32006, § 79 Rn. 17 ff.
Vgl. BVerfGE 135, 1 (22 f.); Zu den sich in der Rechtsprechung des BVerfG herausgebildeten Fallgruppen zulässiger echter Rückwirkung s. Marc Desens, in Hensen/Brink, Linien der Rechtsprechung des BVerfG, Bd. 1, 2009, S. 329 (342 f.); Paul Kirchhof, Die verfassungsrechtlichen Grenzen rückwirkender Steuergesetze, DStR 2015, S. 717 (720 ff.).
BVerfGE 127, 1 (17, 19); 127, 31 (47); 127, 61 (75); 131, 20 (36).
BVerfGE 11, 139 (146), 14, 288 (297); 25, 371 (406); 30, 367 (386); 30, 392 (402); 43, 291 (391); 51, 356 (363); 69, 272 (309); 101, 239 (263).
BVerfGE 72, 200 (242); 97, 67 (78f.); 105, 17 (36 f.); 109, 133 (181); 114, 258 (300). Im Ergebnis sind beide Definitionen wohl heute gleich zu verstehen s. Tim Maciejwski/Jens Theilen, Die aktuelle bundesverfassungsgerichtliche Spruchpraxis zu rückwirkenden Gesetzen, DÖV 2015, S. 271 (274 f.); Desens (Fn. ), S. 333 f.
Zur Kritik an der Terminologie s. auch Paul Kirchhof, Neue Maßstäbe zur rückwirkenden Änderung von Gesetz und Rechtsprechung, FR 2016, S. 530 (532).
BVerfGE 76, 256 (345 f.); 97, 67 (78 f.); 105, 17 (36); 114, 258 (300); 128, 90 (106 f.).
Für eine Herleitung primär aus den Grundrechten: Oliver Lepsius (Fn. 153), S. 492 f.; Oliver Lepsius, Brauchen wir einen Schutz des abstrakten Vertrauens in die Geltung von Gesetzen?, JZ 2015, 435 ff.; Hermann-Josef Blanke, Vertrauensschutz im deutschen und europäischen Verwaltungsrecht, 2000, S. 101; Kyrill-A Schwarz, Vertrauensschutz als Verfassungsprinzip, 2002, S. 260 ff. Für eine Herleitung primär aus dem Rechtsstaatsprinzip: Lothar Michael, Das Verbot echter Rückwirkung als Schutz des abstrakten Vertrauens in die Geltung von Gesetzen und eines Kernbereichs der Judikative, JZ 2015, S. 425 (426 ff.) Maciejwski/Theilen (Fn. 161), S. 277 m.w.N.; Siehe zum Ganzen auch Maurer (Fn. 157) Rn. 35 ff.; Blanke (Fn. 164), S. 12 ff.; Johanna Hey, Steuerplanungssicherheit als Rechtsproblem, 2002, S. 110 ff.
BVerfGE 2, 237 (264); 36, 281 (293); 68, 272 (284 ff.); 75, 78 (104 f.); 98, 265 (309); 101, 239 (257); 135, 1 (20 f.).
BVerfGE 72, 200 (242 f.); 97, 67 (78f.).
Nun beruft sich das BVerfG wieder gleichermaßen auf das Rechtsstaatsprinzip und die Grundrechte: BVerfGE 126, 369 (393); 127, 1 (16); 127, 31 (46); 127, 61 (75); 131, 20 (38); 132, 302 (317); BVerfG, Beschl. v. 4.11.2010, 1 BVR 1981/07, NVwZ-RR 2011, 378 (Rn. 21, 24); BVerfGE 135, 1 (20 f.); s. auch Maciejwski/Theilen (Fn. 161), S. 277.
So Blanke (Fn. 164), S. 101; Schwarz (Fn. 164), S. 260 ff.; skeptisch Katharina Sobota, Das Prinzip Rechtsstaat, 1997, S. 161 f.; Lepsius (Fn. 153), S.492 ff.; für eine objektiv-rechtliche Begründung dagegen: Michael (Fn. 164), S. 426 ff.
BVerfGE 135, 1 (23 f.); vgl. auch BVerfG, Sondervotum Masing, BVerfGE 135, 1 (31), Hey, Verbot rückwirkender Klarstellung als Weg zu besserer Gesetzgebung?, NJW 2014, S. 1564 (1566); Michael (Fn. 164), S. 428; s. auch Klaus-Dieter Drüen, Rückwirkende Nichtanwendungsgesetze im Steuerrecht, StuW 2015, S. 210 (213 f.), der dies jedenfalls im Hinblick auf die echte Rückwirkung für gut begründbar hält; ausführlich zu der objektivrechtlichen Erweiterung durch das BVerfG im KAGG-Beschluss und daraus zu ziehenden Schlussfolgerungen s. Osterloh (Fn. 155), S. 203 ff.; kritisch Lepsius 2015(Fn. 164), S. 435 ff.
BVerfGE 13, 274 (278);13, 279 (284 f.); 18, 135 (144); 30, 392 (401 f.); 50, 386 (394); 72, 200 (253) und seitdem st. Rspr.
Kritik etwa bei Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 493; Paul Kirchhof, Die Rückwirkung steuerkonkurrenzlösender Rechtssätze, DStR 1979, S. 275 (279); eingehend Hey (Fn. 164) S. 203 ff.
Karl Heinrich Friauf, Gesetzesankündigung und rückwirkende Gesetzgebung im Steuer- und Wirtschaftsrecht, BB 1972, S. 669 (676); Hey (Fn. 164), S. 265f; Kirchhof (Fn. 171), S. 279; Ekkehart Reimer, Probleme der Verlängerung der Mindesthaltefristen des § 23 EStG, DStZ 2001, 725 (729 f.) m.w.N. in Fn. 61.
Kirchhof (Fn. 158), S.719.
vgl. BVerfGE 127, 1; 127, 31; 127, 61; Musil (Fn. 153), S. 449; Maciejewski/Theilen (Fn. 161), S. 175 f.; vgl. auch Drüen, (Fn. 169), S. 12.
BVerfGE 132, 302 (319); Kirchhof (Fn. 158), S. 719.
Vgl. auch Drüen (Fn. 169), S. 212.
BVerfGE 127, 1 (1, 17, 20); 127, 31 (47); 127, 61 (76); 132, 302 (319 f.).
BVerfGE 127, 1 (25);127, 31, (54) Rn. 71ff.; 132, 302 (331); Maciejewski/Theilen (Fn. 161), S. 276;
s. Fn. 158.
Kirchhof (Fn. 158), S. 717 ff.
BVerfGE 127, 31 (49f., 57 f.); s. auch: Kirchhof (Fn. 158), S. 719.
BVerfGE 105, 17 (46) 127, 31 (55); 72, 200 (245); vgl. Kirchhof (Fn. 158), S. 722.
Weber-Grellet (Fn. 63), S. 27.
Zu dem Zusammenhang und zu den Wechselwirkungen zwischen Steuererhebung und Steuergesetz BVerfGE 84, 239; BVerfGE 110, 94.
Oliver Geißler, Der Unternehmer im Dienste des Steuerstaates, 2001; Gregor Kirchhof, Die Erfüllungspflichten des Arbeitgebers im Lohnsteuerverfahren, 2005; Klaus-Dieter Drüen, Die Indienstnahme Privater für den Vollzug von Steuergesetzen, 2012.
Klaus Oechsle, Die steuerlichen Grundrechte in der jüngeren deutschen Verfassungsgeschichte, 1993; Waldhoff (Fn. 135), S. 211 ff.
Waldhoff (Fn. 135), S. 260 ff.
Klaus Vogel, Das ungeschriebene Finanzrecht des Grundgesetzes, in: GS für Wolfgang Martens, 1987, S. 265.
Seiler (Fn. 20), S. F 10 ff.
Rodi (Fn. 63), S. 64 ff.
Klaus Vogel, Verfassungsrechtsprechung zum Steuerrecht, 1999, S. 5.
Wissenschaftsgeschichtlich am Beispiel Hensels steuerdogmatischen Pionierleistungen auch und vor allem in Auseinandersetzung mit Art. 134 WRV Ekkehart Reimer/Christian Waldhoff, Steuerrechtliche Systembildung und Steuerverfassungsrecht in der Entstehungszeit des modernen Steuerrechts in Deutschland, in: dies. (Hg.), Albert Hensel, System des Familiensteuerrechts und andere Schriften, 2000, S. 1 (56 f., 62 ff., 91 ff.).
A.A. Heinrich Wilhelm Kruse, Über Gleichmäßigkeit der Besteuerung, StuW 1991, S. 322 (327 f.); ders., Die Einkommensteuer und die Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen, in: FS für Karl Heinrich Friauf, 1996, S. 793; Hans-Wolfgang Arndt, Steuerliche Leistungsfähigkeit und Verfassungsrecht, in: FS für Otto Mühl, 1981, S. 12; dagegen bereits eingehend Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 524 m.w.N.; Joachim Lang, Die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer, 1988, S. 122 ff.
Zur lückenhaften Umsetzung vgl. Kruse (Fn. 193), S. 798 ff.
Dieter Birk, Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab der Steuernormen, 1983, S. 6 ff.
Monika Jachmann, Leistungsfähigkeit und Umverteilung, StuW 1998, S. 293. Allgemein zu dem Verhältnis von (öffentlichem) Recht und Ökonomie mit deutlicher Betonung der Autonomie der Rechtswissenschaften Christian Waldhoff, Rezension, Der Staat 38 (1999), S. 625. Daher ist der Rückgriff auf Relativierungen der Finanzwissenschaften in BVerfGE 43, 108 (120) methodologisch verfehlt.
Lang (Fn. 193), S. 97.
Aus ökonomischer Sicht Stefan Bach, Die Perspektive des Leistungsfähigkeitsprinzips im gegenwärtigen Steuerrecht, StuW 1991, S. 116 (120 ff.).
Becker (Fn. 20), S. 77 ff., spricht anschaulich von „normativer Gleichheit im Abgabenrecht“.
BVerfGE 6, 55 (70 f.); 9, 237 (243 ff.); 43, 108 (118 ff.); 61, 319 (342 ff.); 66, 214 (222 ff.); 82, 60 (83 ff.); 91, 93 (108 f.).
Zur Entwicklung dieser Rechtsprechungslinie und zu deren Bewertung Moris Lehner, Einkommensteuerrecht und Sozialhilferecht, 1993, S. 304 ff.; Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 495 ff., 592 ff.; zur neueren Entwicklung Christian Waldhoff, Rechtsprechungsanalyse Steuerrecht und Verfassungsrecht, Die Verwaltung 41 (2008), S. 259 f.
Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 519 ff.
Deutlich in BVerfGE 43, 108 (118 ff.).
Lehner (Fn. 201), S. 303.
Klaus Vogel, Diskussionsbeitrag, VVDStRL 47 (1989), S. 66.
Lehner (Fn. 201), S. 303 f.; zu neueren Ansätzen bei der steuerlichen Verhältnismäßigkeitsprüfung jetzt jedoch BVerfGE 115, 97 – zuvor bereits ansatzweise BVerfGE 105, 17 (32 f.).
Lehner (Fn. 201), S. 304.
Vgl. auch Weber-Grellet (Fn. 63), S. 66.
Monika Jachmann, Steuergesetzgebung zwischen Gleichheit und wirtschaftlicher Freiheit, 2000, S. 13.
Zum Folgenden Lehner (Fn. 201), S. 322 ff.
Grundlegend bereits Günter Dürig, in: Maunz/Dürig, Grundgesetz, Loseblatt-Sammlung, Art. 3 Rn. 3 f., 69 ff., 120 ff.
Lehner (Fn. 201), S. 323 ff.
BVerfGE 55, 72 (88); Steuerrechtliche Entscheidungen betreffend: BVerfGE 68, 287 (301); 70, 278 (287 f.).
Allgemein, nicht auf das Steuerrecht bezogen, Thorsten Kingreen, in: Kahl/Waldhoff/Walter (Hg.), Bonner Kommentar zum Grundgesetz, Loseblattsammlung, Art. 3 Rn. 339 ff.
Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 523 ff.
Allgemein zu diesem Problem Konrad Hesse, Grundzüge des Verfassungsrechts der Bundesrepublik Deutschland, 201995, Rn. 64; auf das Leistungsfähigkeitsprinzip bezogen Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 527.
Ausführlich Lehner/Waldhoff (Fn. 107), Rn. A 66 ff.
Dazu ausführlich insgesamt Lehner (Fn. 201).
Lehner (Fn. 201), S. 336; teilweise abweichend mit eigenständigem Ansatz Andrea Liesenfeld, Das steuerfreie Existenzminimum und der progressive Tarif als Bausteine eines freiheitsrechtlichen Verständnisses des Leistungsfähigkeitsprinzips, 2005.
Klaus Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Bd. I, 22000, S. 480; die Rechtsprechung des BVerfG, ob aus dem Prinzip der progressive Einkommensteuertarif folge, schwankte: vgl. (bejahend) BVerfGE 8, 51 (68 f.); 32, 333 (339); in neueren Judikaten wird diese Folgerung nicht mehr gezogen, vgl. zuletzt BVerfGE 115, 97 (116 f.).
Tipke (Fn. 220), S. 403 f.
Klaus Vogel, Steuergerechtigkeit und soziale Gestaltung, DStZ/A 1975, S. 409 (411); Birk (Fn. 195), S. 165; aus der Rechtsprechung etwa BVerfGE 82, 60 (89 f.); 99, 216 (233 f.); 99, 246 (260).
Näher Lehner (Fn. 201), S. 334 ff.
Lehner (Fn. 201), S. 337.
Vogel (Fn. 12), § 30.
Lehner (Fn. 201), S. 357.
Grundlegend ist hier die Investitionshilfeentscheidung BVerfGE 4, 7 (17 f.); ferner BVerfGE 7, 377 (400); 12, 341 (347); 14, 263 (275); 50, 290 (336 f.); dazu Lehner (Fn. 201), S. 357 ff.
Lehner (Fn. 201), S. 361.
Lehner (Fn. 201), S. 361.
Kirchhof, (Fn. 145), § 2 Rn. A 127 f.; Lehner (Fn. 201), S. 361; Lang (Fn. 193), S. 183 ff.
BVerfGE 27, 58 (64 f.); 81, 228 (237). In seiner neueren Rechtsprechung wird das objektive Nettoprinzip nicht als verfassungskräftig qualifiziert, sondern über das Postulat der Systemgerechtigkeit abgesichert, BVerfG 122, 210 (230 ff.); vgl. sogleich Rn. 59 ff.
Paul Kirchhof, Empfiehlt es sich, das Einkommensteuerrecht zur Beseitigung von Ungleichbehandlungen und zur Vereinfachung neu zu ordnen? Gutachten F zum 57. DJT, 1988, S. F 20 ff.; Lehner/Waldhoff (Fn. 107), Rn. A 211 ff.
Klaus Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Bd. II, 22003, S. 623 ff.
Adalbert Uelner, Zur Konkretisierung des subjektiven Nettoprinzips im Einkommensteuerrecht, in: FS für Ludwig Schmidt, 1993, S. 21 ff.
Tipke (Fn. 220), S. 497 f.; Lehner/Waldhoff (Fn. 107), Rn. A 142, A 100.
Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 525.
Grundlegend Lehner/Waldhoff (Fn. 107), Rn. A 76 ff.
Ausführlich Lehner (Fn. 201), S. 322 ff.; ders., Freiheitsrechtliche Vorgaben für die Sicherung des familiären Existenzminimums durch Erwerbs- und Sozialeinkommen, in: FS für Peter Badura, 2004, S. 331.
Str.; eingehend Kirchhof (Fn. 145), § 2 Rn. A 129 ff.; Lehner (Fn. 201), S. 134 ff., 170 ff., 361 f., 401 ff.
Hans-Jürgen Papier, Grundgesetz und Wirtschaftsordnung, in: Handbuch des Verfassungsrechts, 21994, § 18 Rn. 108; Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 527.
Otto Luchterhandt, Grundpflichten als Verfassungsproblem, 1988, S. 571.
Herbert Bethge, Grundpflichten als verfassungsrechtliche Dimension, NJW 1982, S. 2145 (2149); Hasso Hofmann, Grundpflichten als verfassungsrechtliche Dimension, VVDStRL 41 (1983), S. 42 (75).
Waldhoff (Fn. 108), S. 216 ff.
Vgl. BVerfGE 84, 239 (271); 99, 246 (264f.); 120, 152 (155); 121, 317 (362); 122, 210 (231); 123, 111 (120).
Allgemein zu Systemgerechtigkeit Christoph Degenhart, Systemgerechtigkeit und Selbstbindung des Gesetzgebers als Verfassungspostulat, 1976; Franz-Joseph Peine, Systemgerechtigkeit, 1985; Ulrich Battis, Systemgerechtigkeit, FS für Hans-Peter Ipsen, 1977, S. 11 ff.
Etwa BVerfGE 60, 16 (40); 116, 164 (200); vgl. die Stellungnahmen von Kyrill-Alexander Schwarz, „Folgerichtigkeit“ im Steuerecht, FS für Josef Isensee, 2007, S. 949 (957 ff.); Klaus-Dieter Drüen, Systembildung und Systembindung im Steuerrecht, FS für Wolfgang Spindler, 2011, S. 29; Rolf Eckhoff, Steuerrecht ohne System, FS für Udo Steiner, 2009, S. 119 (120 ff.); Joachim Englisch, Folgerichtiges Steuerrecht als Verfassungsgebot, FS für Joachim Lang, 2011, S. 167 (172 ff.).
Daneben wird Systemgerechtigkeit teilweise auch in anderen Verfassungsgeboten lokalisiert, so etwa im Rechtstaatsprinzip (BVerfGE 7, 129 (152 f.)) oder innerhalb der Verhältnismäßigkeitsprüfung (BVerfGE 121, 317 (363 ff.)).
BVerfGE 9, 20 (28); eher skeptisch BVerfGE 34, 103 (115 ff.); 36, 383 (393 f.); vgl. auch Peine (Fn. 251), S. 54, 302; Degenhart (Fn. 245), S. 52.
Insgesamt zu den Rechtfertigungsanforderungen an eine Durchbrechung der Folgerichtigkeit Englisch (Fn. 246), S. 167 (195 ff.).
In diese Richtung BVerfGE 76, 130 (139 f.); ähnlich 59, 36 (49); 75, 382 (395 f.); 116, 164 (186).
BVerfGE 34, 103 (115); 45, 363 (375); 61, 138 (149); 66, 214 (224); 68, 237 (253); 81, 156 (207).
BVerfGE 99, 280 (290, 294); 101, 132 (138); 117, 1 (30); 120, 125 (155); 122, 210 (231); 123, 111 (121).
Kritisch insbesondere Uwe Kischel, Systembindung des Gesetzgebers und Gleichheitssatz, AöR 124 (1999), S. 174 ff.; derselbe, Gleichheitssatz und Steuerrecht, Symposium Paul Kirchhof, 2009, S. 175 ff.; Alexander Hanebeck, Die Einheit der Rechtsordnung als Anforderung an den Gesetzgeber, Der Staat 41 (2002), S. 429 ff.; Peter Dieterich, Systemgerechtigkeit und Kohärenz, 2014.
Vgl. zur Notwendigkeit einer Auseinandersetzung mit den Tatbestandsvoraussetzungen eines Systemgebots, insbesondere mit dem Systembegriff Joachim Englisch, Wettbewerbsgleichheit im grenzüberschreitenden Handel, 2008, S. 145; Rolf Eckhoff, Rechtsanwendungsgleichheit im Steuerrecht, 1999, S. 169 ff.; Bernhard Kempen, Gebühren im Dienst des Sozialstaats?, NVwZ 1995, S. 1163 (1166); Rainer Prokisch, Von der Sach- und Systemgerechtigkeit zum Gebot der Folgerichtigkeit, FS für Klaus Vogel, 2000, S. 293 (295).
Kischel (Fn. 253), S. 193 ff.; derselbe, (Fn. 259) S. 183 ff.
Kischel (Fn. 253), S. 203 ff.
BVerfGE 122, 210 (230 ff.).
BVerfGE 123, 111 (124); mit deutlicher Kritik Rainer Hüttemann, Das Passivierungsverbot für Jubiläumsrückstellungen zwischen Folgerichtigkeitsgrundsatz und Willkürverbot, FS für Wolfgang Spindler, 2011, S. 627.
Kritisch Jörn Ipsen, Besteuerung und Eigentum, in: FS für Peter Badura, 2004, S. 201 (209).
Obgleich die beiden zentralen Entscheidungen zur Vermögensbesteuerung nach Einheitswerten (BVerfGE 93, 121) und zur Geltung des Halbteilungsgrundsatzes (BVerfGE 115, 97) gerade das Zusammenwirken von zwei Steuerarten (Einkommen- und Vermögen- bzw. Einkommen- und Gewerbesteuer) betrafen; vgl. zuvor bereits Karl-Heinrich Friauf, Substanzeingriff durch Steuer-Kumulation und Eigentumsgarantie, StuW 1977, S. 59. Zu diesem verfassungsrechtlichen Problem allgemein m.w.N. Gregor Kirchhof, Kumulative Belastungen durch unterschiedliche staatliche Maßnahmen, NJW 2006, S. 732.
Eigentumsschutz öffentlich-rechtlicher Rechtsstellungen, NJW 1955, S. 1249 (1250); Begriff und Wesen des sozialen Rechtsstaats, VVDStRL 12 (1954), S. 8 (32); ferner Peter Badura, Diskussionsbeitrag, VVDStRL 39 (1981), S. 396 f.; ders., Eigentum, in: Handbuch des Verfassungsrechts, 21994, § 10 Rn. 42; Ulrich K. Preuß, Rechtsstaat – Steuerstaat – Sozialstaat, in: Deiseroth/Hase/Ladeur (Hg.), Ordnungsmacht, 1981, S. 54 f.; Joachim Wieland, in: Dreier, Grundgesetz Kommentar, Bd. 1, 32013, Art. 14 Rn. 65 ff.; Brun-Otto Bryde, Steuerverweigerung und Sozialstaat, in: FS für Friedrich von Zezschwitz, 2005, S. 321; richtige Rekonstruktion des Zusammenhangs demgegenüber bei Kube (Fn. 20), S. 11 (16 ff.): Vorrang der Steuerfinanzierung zur Erzielung politisch „ungebundener“ Finanzmittel zu sozialstaatlicher Gestaltung.
Vgl. Gunnar Folke Schuppert, Verfassungsrechtliche Prüfungsmaßstäbe bei der verfassungsrechtlichen Überprüfung von Steuergesetzen, in: FS für Wolfgang Zeidler, 1997, S. 691.
Die überkommene, den Vorbehalt des Gesetzes auslösende konstitutionelle Formel von den „Eingriffen in Freiheit und Eigentum“ meinte zuallererst den Steuereingriff.
Ipsen (Fn. 259), S. 205 f.: „Nicht einleuchtend ist freilich, warum die unabweisbare sozialstaatliche Notwendigkeit der Mittelbeschaffung zu rechtsstaatlichen ‚Lockerungen‚ sollte führen können.“; so jetzt auch explizit BVerfGE 115, 97; der im Haupttext dargelegten Fehlvorstellung unterliegen auch Teile des Sondervotums Böckenfördes zum Vermögensteuerbeschluss, BVerfGE 93, 149 (163 f.): Sozialstaatlichkeit als „letzter Grund“ für die Exemtion der Abgabenerhebung aus dem Schutzbereich von Art. 14 GG; besonders deutlich bei Bryde (Fn. 261).
Begriff und Wesen des sozialen Rechtsstaats, VVDStRL 12 (1954), S. 8 (32).
BVerfGE 2, 237 (258 f.); nach der Rückschneidung und Formalisierung des Enteignungstatbestands auf einen zwangsweisen hoheitlichen (Sach-)Güterbeschaffungsvorgang, insbesondere durch die Nassauskiesungsentscheidung BVerfGE 58, 300, wird dies noch deutlicher; explizit wiederum BVerfGE 115, 97; anders gelagert ist der argumentative Rückgriff von Vogel (Fn. 197), S. 20.
BVerfGE 95, 267 (300).
BVerfGE 4, 7 (17); 75, 108 (154); 78, 249 (277); 81, 108 (122).
BVerfGE 19, 119 (128 f.); 23, 12 (30); 30, 250 (271 f.); 63, 312 (327); 68, 287 (310 f.).
Selmer (Fn. 75), S. 255; Karl Heinrich Friauf, Steuergesetzgebung und Eigentumsgarantie, JurA 1970, S. 302 f.; Jürgen Eschenbach, Der verfassungsrechtliche Schutz des Eigentums, 1996, S. 231 ff.; Vogel/Waldhoff (Fn. 13), Rn. 540 ff.; Ipsen (Fn. 259), S. 208 ff.
BVerfGE 93, 121 (135 ff.).
Paul Kirchhof, Besteuerung und Eigentum, VVDStRL 39 (1981), S. 213; abweichend Birk (Fn. 195), S. 204 ff.
Zu dem überkommenen, ein ganz anderes Sachproblem betreffenden kirchensteuerrechtlichen Halbteilungsgrundsatz bei konfessions-, nicht hingegen bei glaubensverschiedenen Ehen BVerfGE 19, 226; 19, 242; 19, 268. Allgemein zu Quantifizierungsproblematik Hanka von Aswege, Quantifizierung von Verfassungsrecht, 2016, v.a. S. 197 ff.
BVerfGE 115, 97.
Papier (Fn. 112), S. 76 ff.; ders., Besteuerung und Eigentum, DVBl 1980, S. 787 (793); Birk (Fn. 195), S. 189; Hanno Kube, Verhältnismäßigkeit von Steuern und Abgaben, in: Jestaedt/Lepsius (Hg.), Verhältnismäßigkeit, 2015, S. 157.
A.A. insbesondere Hans Herbert von Arnim, Besteuerung und Eigentum, VVDStRL 39 (1981), S. 286; Michael Elicker, Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit in der Besteuerung, DVBl 2006, S. 480; Walter Frenz, Die Verhältnismäßigkeit von Steuern, GewArch 2006, S. 282 (285 ff.).
Markus Heintzen, Die unterschiedliche Behandlung von Gewinnen und Verlusten, in: Rüdiger von Groll (Hg.), Verluste im Steuerrecht, 2005, S. 163 (179 ff.).
Wernsmann (Fn. 63), S. 203 ff., 237 ff.; Tina Beyer, Die Freiheitsrechte, insbesondere die Eigentumsfreiheit als Kontrollmaßstab für die Einkommensbesteuerung, 2004, S. 162 f., 164 ff.
Vgl. insgesamt – wenn auch nicht stets überzeugend – Beyer (Fn. 278), insbes. S. 142 ff.
Ipsen (Fn. 259), S. 213 f.
Zu dieser Bestimmung Waldhoff (Fn. 108), S. 254 ff.
BVerfGE 115, 97.
Vgl. bereits Ipsen (Fn. 259), S. 214.
Frenz (Fn. 276), S. 283; Insofern zu Recht auch Ute Sacksofsky, Halbteilungsgrundsatz ade – Scheiden tut nicht weh, NJW 2006, S. 661 (662) mit dem Hinweis, dass auch hier der problematische Rückgriff auf eine verfassungsgerichtliche Ausgaben- und damit Aufgabenbeschränkung offen bleibt.
Christian Waldhoff, „Der Gesetzgeber schuldet nichts als das Gesetz“, in: FS für Josef Isensee, 2007, S. 325.
Zur Bedeutung des spezifischen Funktionszusammenhangs der Steuer für den Rechtsanwendungsprozess BVerfGE 55, 274 (299); 67, 256 (282).
Siehe Klaus Vogel/Christian Waldhoff, in: Kahl/Waldhoff/Walter (Hg.), Bonner Kommentar zum Grundgesetz, Loseblattsammlung, Vorb. zu Art. 104a–115 GG, Rn. 362.
BVerfGE 7, 244 (251); 29, 402 (408); 67, 256 (282); BFHE 78, 124; 140, 396; Rainer Wernsmann, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FO, § 3 AO Rn. 37.
Vgl. Roman Seer, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 242020, § 2 Rn. 12.
Hierzu BVerfGE 93, 319 (342); 82, 159 (178); 55, 274 (299); siehe auch Isensee (Fn. 13), S. 409 ff. Der Steuerbegriff bildet damit insbesondere die äußere Schranke der Besteuerungshoheit, vgl. Vogel/Waldhoff (Fn. 289), Vorb. zu Art. 104a bis 115 Rn. 360.
Vgl. Seer (Fn. 289), § 2 Rn. 9; zu den Steuergesetzgebungskompetenzen sogleich unten bei C. II. Daneben ließe sich auch die Garantiefunktion eines spezifisch verfassungsrechtlichen Steuerbegriffs gegenüber dem Bürger anführen, der sich dadurch der Bedingungen voraussetzungsloser staatlicher Einnahmenerzielung vergewissern kann. Vgl. Vogel/Waldhoff (Fn. 287), Vorb. zu Art. 104a bis 115 Rn. 342.
Vgl. BVerfGE 72, 330 (433); 65, 325 (344); 55, 274 (299).
Deutsches Verwaltungsrecht, 21914, Bd. 1, S. 331; 31924, Bd. 1, S. 316.
Lediglich inhaltlich folgenlose, sprachliche Unterschiede annehmend Seer (Fn. 295), § 2 Rn. 9 ff.
Vogel/Waldhoff (Fn. 287), Vorb. zu Art. 104a bis 115 Rn. 362; vgl. zu diesem „Rezeptionsargument“ der Übernahme des einfachgesetzlichen Steuerbegriffs durch den Verfassungsgeber Seer (Fn. 289), § 2 Rn. 10.
Vgl. noch BVerfGE 3, 407 (435); 7, 244 (251).
Zur früher verstärkt vertretenen völligen Gleichsetzung des gesetzlichen mit dem verfassungsrechtlichen Steuerbegriff etwa Gerhard Mattern, Der Begriff der Steuer und das Grundgesetz, BB 1970, S. 1405 (1406 ff.). Die fehlende Identität von einfachrechtlichem und verfassungsrechtlichem Steuerbegriff wird allein daraus deutlich, dass eine Neuregelung der Abgabenordnung nicht ohne Weiteres auch den verfassungsrechtlichen Steuerbegriff abändern kann bzw. eine Streichung des § 3 AO keinen Einfluss auf die Möglichkeit der Steuergesetzgebung haben darf, vgl. hierzu Vogel/Waldhoff (Fn. 287), Vorb. zu Art. 104a bis 115 Rn. 365 ff.
Wolfgang Knies, Steuerzweck und Steuerbegriff, 1976, S. 46, 54 ff., 74 f.
BVerfGE 55, 274 (299); 67, 256 (282).
Seer (Fn. 289), § 2 Rn. 10; Bodenheim (Fn. 63); Weber-Grellet (Fn. 63), S. 8 ff.; Wernsmann (Fn. 63), S. 177 ff.; Horst Schaefer, Der verfassungsrechtliche Steuerbegriff, 1997, S. 147 ff.
