Читать книгу Факторинг и секьюритизация финансовых активов - Анна Солдатова - Страница 38

Юридическую основу обязательств по факторингу составляет право уступки денежного требования (цессия). Однако отношения факторинга, сочетающие в себе элементы договоров займа и кредита, а иногда и договора возмездного оказания финансовых услуг, имеют более сложный и многосторонний характер. На отношения по договору факторинга распространяются как частные правила, установленные гл. 43 части второй ГК РФ, так и общие положения об уступке требования, определенные в ст. 388–390 части первой ГК РФ, в части, не противоречащей специальным предписаниям о данном договоре и существу возникающих на его основе обязательств.

Законодательно сущность факторинга была закреплена с принятием части второй Гражданского кодекса в 1996 г. Несмотря на то что термин «факторинг» в ГК РФ не применяется, его существенные характеристики и непосредственно сама схема проведения операции изложены в гл. 43. В соответствии с п.1 ст. 824 гл. 43 ГК РФ «по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование». Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом (п. 1 ст. 824 гл. 43 ГК РФ).

Порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлен в гл. 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве». Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 328 ГК РФ). При этом правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. В соответствии с п. 2 ст. 328 для перехода прав кредитора к другому лицу, в случае перемены лиц в обязательстве, не требуется согласия должника[58].

В российском законодательстве не предусмотрено специальных требований к юридическим лицам – приобретателям прав требований по договору цессии (заключать договор цессии вправе любые юридические лица). В соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента по договору факторинга могут выступать банки, иные кредитные организации, а также любые другие коммерческие организации. Сегодня факторинговая деятельность в России не лицензируется.

Закон различает два видаденежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, т. е. реально существующая задолженность, и платежные обязательства, срок платежа по которым еще не наступил (будущие требования). Об этом говорится в п. 1 ст. 826 гл. 43 ГК РФ. При этом последующая уступка денежного требования финансовым агентом не допускается (ст. 829 ГК РФ), если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное. Согласно Гражданскому кодексу могут быть уступлены не все денежные требования, а лишь идентифицированные, т. е. выделенные из подобных денежных требований. Российский закон не предусматривает четких правил идентификации уступаемого денежного требования. Это осложняет задачу уступки будущих денежных требований.

В настоящее время действующие нормы Гражданского кодекса не в полной мере отражают порядок осуществления факторинговой деятельности. В законодательстве не раскрыты такие ключевые понятия, как факторинг, финансирование, будущие требования. Вместе с тем законодательная база проведения факторинговых операций шире, чем положения Гражданского кодекса. Законодательно регулирует сделки факторинга и Налоговый кодекс РФ (гл. 25, ст. 265, 269, 271), а также Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».

Один из вопросов, который рассматривается сегодня судами, – это правомерность вынесения налоговыми органами решений об отсутствии в договорах факторинга разумной деловой цели и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Основными целями заключения договора факторинга, исходя из его нормативного определения, могут быть: финансирование в счет уступки денежного требования, ведение для клиента бухгалтерского учета, предоставление иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на произведенные расходы, однако расходы должны быть экономически оправданы. Механизм предоставления факторинга предполагает, что после заключения договора факторинга финансовый агент перечисляет клиенту от 70 до 90 % от суммы переуступленного права требования, при этом клиент также должен уплатить финансовому агенту комиссию и проценты за финансирование. По безрегрессному факторингу фактор сам будет нести риск неплатежа со стороны дебитора (должника по переуступленному требованию). По факторингу с регрессом, если оплаты от дебитора не последует, то клиенту возвращается переуступленное требование в обмен на полученное финансирование, проценты и комиссия при этом все равно уплачиваются.

Таким образом, зачастую факторинг убыточен и доказать его экономическую целесообразность компаниям при споре с налоговыми органами достаточно трудно, что и порождает большое количество споров.

Доктрина «деловая цель» применяется судами к налогу на добавленную стоимость. Налоговая база по договорам факторинга определяется в том же порядке, что и при реализации товара. Поскольку ст. 149 НК РФ не содержит в списке услуг, освобождаемых от налогообложения (услуги финансирования под уступку денежного требования), то комиссионные выплаты финансовому агенту подлежат обложению НДС. Клиент имеет право принять НДС по договору факторинга к вычету. Вместе с тем обложение комиссионного вознаграждения НДС не соответствует экономической природе данного налога. Более того, на практике применяется различный порядок выплаты комиссионных вознаграждений финансовому агенту (фиксированная сумма и процентное выражение от объема уступки), а значит и вычет НДС в этих случаях осуществляется по-разному, что также вызывает споры. НДС существенно удорожает стоимость факторинга, что отражается на развитии услуги. Целесообразно было бы под объектом налогообложения рассматривать только ту часть факторинговых услуг, которая не связана с финансированием (например, ведение бухгалтерского учета, сбор дебиторской задолженности и т. п.).

На сегодняшний день Россия не присоединилась к Конвенции УНИДРУА «О международном факторинге» 1988 г., однако, сделки международного факторинга проводятся с учетом положений данного документа.