Читать книгу Jahresabschluss nach dem Schweizer Rechnungslegungsrecht - Marco Gehrig - Страница 46

Wirtschaftliches Handeln setzt zuverlässige Informationen, d. h. zweckorientiertes Wissen, voraus. Dies gilt sowohl für das Individuum als Arbeitnehmer, Verbraucher, Anleger als auch für jene Organisationen, welche je nach Aufgabe und Rechtsstellung im Rahmen der arbeitsteiligen Wirtschaft Betriebe, Unternehmen, Vereine oder Stiftungen genannt werden. Die Informationsfunktion ergibt sich aus OR 958 I.

Aus den Bestimmungen geht jedoch nicht klar hervor, an wen sich die Informationen des Jahresabschlusses richten. Die gesetzliche Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses dient, wie im BGE 133 III 453 ausdrücklich hervorgehoben worden ist, primär der Selbstinformation der Unternehmensinhaber und -leiter über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ihrer Unternehmen. Gesetzliche Adressaten sind auch Aussenstehende: Aktionäre, Genossenschafter, Inhaber von Anleihensobligationen, übrige Gläubiger jedoch nur nach Vereinbarung (z. B. in einem Darlehens- oder Kreditvertrag) oder, auf Verlangen, sofern sie ein schutzwürdiges Interesse nachweisen (Drittinformation).

Informationen über die Vermögens- und die Finanzlage werden durch die Bilanz vermittelt. Über die Ursachen der Veränderung der Finanzlage informiert die Geldflussrechnung. Diese ist für grössere Unternehmen (OR 961b) ein formalisierter Bestandteil des handelsrechtlichen Jahresabschlusses. Die in OR 959 erwähnte »Finanzierungslage« stimmt mit dem gebräuchlichen Begriff der Finanzlage überein.¹⁰²

Nachdem die kaufmännische Buchführung, vom Sonderfall der kleinen Unternehmen mit vereinfachter Buchhaltung abgesehen, von Gesetzes wegen auch die Ertragslage während des Geschäftsjahres darzustellen hat, sind Informationen über die Ertragslage in Form einer ausführlichen Erfolgsrechnung (OR 959a I) ebenfalls Bestandteil der Pflichtinformation. In den Rechnungslegungsnormen der EU (RL 2013/34, Art. 13) und IAS (IAS 1/81a) wird noch die sachlich unzutreffende Bezeichnung Gewinn- und Verlustrechnung (Statement of profit or loss) verwendet. Zur Entlastung des Zahlenwerkes von Bilanz und Erfolgsrechnung dienen die ergänzenden Angaben im Anhang.

Die Informationsfunktion hängt eng mit der Funktion der Rechnungslegung als Führungsinstrument zusammen. Die Informationen aus dem Jahresabschluss dienen den Adressaten bei der Entscheidungsfindung (decisions making) von Risikokapitalgebern (Kauf, Halten oder Verkauf von an der Börse oder ausserbörslich gehandelten Aktien), von Gläubigern (Kreditwürdigkeit des Unternehmens) und nicht zuletzt auch der Unternehmensleitung (Investitions- und Finanzierungsprojekte, Bilanzstrukturmanagement).

Aus der Sicht der Adressaten und ihrer unterschiedlichen Informationsbedürfnisse ist zu beachten, dass bei Ermittlung und Festlegung von Grössen des Jahresabschlusses trotz Regulierung im Rechnungslegungsrecht (OR 957-961d) ein erheblicher Ermessensspielraum besteht. So sind für den Jahresabschluss viele Schätzungen (Abschreibungsmethoden, Höhe der Rückstellungen, usw.) notwendig. Dies schränkt die Informationsfunktion beim Aufstellen des Jahresabschlusses ein.

Deshalb wird in Abweichung der obligationenrechtlichen Vorschriften zur Verbesserung der Aussagekraft für den Einzel- und den Konzernabschluss in besonderen Fällen eine Aussage nach dem True and Fair View-Konzept verlangt.

Eine besondere Bedeutung kommt der Rechnungslegung auch im Zusammenhang mit der von Jensen/Meckling entwickelten Agency-Theorie zu, welche sich mit der Analyse und der institutionellen Gestaltung von Auftragsbeziehungen in der Grossunternehmung befasst. Die Gesellschafter oder Gläubiger nehmen die Rolle der Auftraggeber (Principals) ein, das Management ist der Auftragnehmer (Agent). Da naturgemäss zwischen den beiden Parteien bedeutende Informationsasymmetrien bestehen, dient die Rechnungslegung den »Principals« als Informations- und zugleich Überwachungsmittel.¹⁰³ Diese ist auch ein wichtiges Instrument der Corporate Governance. Es bildet die Grundlage für die Abgrenzung der Kompetenzen zwischen Management und Auftraggebern, z. B. anhand der Ausschüttungsbemessungsfunktion des handelsrechtlichen Jahresabschlusses. Dieser liefert auch die Zahlen zur Festlegung von sog. Covenants in Finanzierungsvereinbarungen oder für die Anreizsysteme, mit denen die »Principals« die Handlungen der »Agents«, d. h., des Managements oder der Mitarbeiter, auf ihre Interessen hin ausrichten können.