Читать книгу Bilanzierung case by case - Jens Wüstemann - Страница 44

Folgt man einer strengen Auslegung des Prinzips, ist es notwendig, Zugangs-, Folge- und Abgangswerte bestimmen zu können.201 Die Grenzen dieser Sichtweise werden jedoch bereits bei der Betrachtung des Gliederungsschemas des § 266 Abs. 2 HGB aufgezeigt. Bilanzposten, wie bspw. „Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte“, ebenso wie der „Geschäfts- oder Firmenwert“, die der Gesetzgeber explizit nennt, würden bei einer strengen Auslegung des Prinzips nicht aktivierungsfähig sein.202 Die Rechtsprechung legt das Kriterium weiter aus und lässt für die Abgrenzung eine „griffweise Schätzung“203 ausreichen.204 Ausreichend ist eine Schätzung, die „im Bereich des Möglichen“ liegt.205 Lediglich, „wenn es an jeglichem Anhaltspunkt für die Bemessung fehlt“206, ist eine objektive Schätzung nicht möglich. Dieser weiten Auslegung des Kriteriums wohnt grundsätzlich eine schwache Objektivierung inne.207

Während sich die selbstständige Bewertbarkeit einzeln erworbener Vermögenswerte meist durch den gezahlten Kaufpreis nachweisen lässt, ist die wertmäßige Abgrenzung vom Geschäfts- oder Firmenwert bei im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen erworbenen Vorteilen oftmals problematisch. Bspw. verneinte der BFH die selbstständige Bewertbarkeit einer Vertragsarztzulassung im Zusammenhang mit einem Praxiserwerb: „Eine gesonderte Bewertung des Vorteils aus der Zulassung [komme …] aus Gründen der Praktikabilität nicht in Betracht, weil ein sachlich begründbarer Aufteilungs- und Bewertungsmaßstab nicht ersichtlich ist“208. Bei im Rahmen von Unternehmenskäufen übertragenen Kundenstämmen bejahte der BFH in der Vergangenheit die selbstständige Bewertbarkeit nur dann, wenn für die Kundenstämme ein gesondertes Entgelt vereinbart wurde209 oder wirtschaftlicher Hintergrund der Unternehmensübertragung die Erlangung des Kundenstamms war und somit der gesamte Kaufpreis den Anschaffungskosten des Kundenstamms zugerechnet wurde210.