Читать книгу Practicum Fiscal 2021 - Marina Castro Bosque - Страница 16

Se imputarán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

IRPF. Individualización de rentas. Ganancias patrimoniales no justificadas de ambos cónyuges. Si la titularidad presunta del elemento patrimonial del que deriva la ganancia no justificada es común a ambos cónyuges, a ambos por mitad afectará la imputación de la renta oculta. Se estima correcta la imputación al 50% de la ganancia patrimonial no justificada derivada de la suscripción de pólizas de seguro a prima única porque estaban formalizadas a nombre de ambos cónyuges. [Resolución TEAC de 10 junio 1998 (JT 1998, 1661)].

En rigor, la individualización de las ganancias no justificadas se aparta de la regla general que rige para el resto de ganancias de patrimonio donde ya existe una titularidad acreditada de los bienes y derechos y de conformidad con ella, se atribuye la correspondiente ganancia. En las no justificadas, en cambio, se atiende a una titularidad presunta porque realmente no se conoce cuál es el origen de la renta aplicada a la adquisición onerosa no justificada. De ahí que, cuando el contribuyente no pueda probar el origen de las rentas serán de aplicación las normas civiles que condicionan el régimen económico matrimonial a los efectos de atender a la titularidad privativa o ganancial de los correspondientes elementos patrimoniales. Pero si se acredita el origen de las rentas no declaradas en un determinado contribuyente, sólo él tendrá que imputarse la correspondiente ganancia no justificada.

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Por ello, aunque el bien o derecho que las genere formalmente aparezca atribuido a uno solo de los cónyuges, las ganancias no justificadas pueden imputarse a ambos si el matrimonio se rige por el régimen de gananciales y no resulta acreditado que el bien o derecho que las genera es privativo o se ha adquirido con rentas o fondos de uno de ellos. Esto es, vendría a operar la presunción de ganancialidad del artículo 1361 del Código civil.

Pero por la misma razón, con base en otros medios de prueba, también puede estimarse que sólo uno de los cónyuges es el verdadero titular. Por ejemplo, cuando de la comprobación de las declaraciones de ambos cónyuges se acredite que sólo uno ha ocultado rentas empresariales o de otro tipo para adquirir un bien ganancial del que deriva una ganancia no justificada.

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Ha de estarse, por tanto, a la titularidad jurídica y no a la meramente formal del elemento patrimonial descubierto.

IRPF. Individualización de rentas. Ganancias patrimoniales no justificadas. La ganancia no justificada derivada de unos activos respecto de los cuales figuraba el hijo como titular porque el origen de las rentas era de aquéllos y las adquisiciones onerosas se efectuaron por ellos, si bien a favor del hijo, se imputa exclusivamente a los padres. Todo ello sin perjuicio de la tributación que pudiera proceder, en su caso, por la donación que haya podido tener lugar. [Resolución TEAC de 7 julio 1993 (JT 1993, 1229)].

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Dado que las ganancias no justificadas únicamente pueden imputarse a sujetos pasivos residentes, es decir, sometidos a obligación personal en el IRPF –puesto que nada establece el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 marzo, TRIRNR– aún cuando esté implicado un no residente la atribución afectaría únicamente al contribuyente residente. Y ello con independencia de la titularidad jurídica real y del régimen económico matrimonial, en su caso.

IRPF. Individualización de rentas. Ganancias patrimoniales no justificadas por no residentes. La ganancia patrimonial no justificada correspondiente al saldo de cuenta bancaria no declarado se imputa únicamente al titular de la misma dada la condición de no residente del otro cónyuge. [STSJ Valencia de 14 enero 1998 (JT 1998, 124) y Resolución TEAC de 9 julio 1998 (JT 1998, 1576)].

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