Читать книгу Außensteuergesetz Doppelbesteuerungsabkommen - Katharina Becker - Страница 115
ОглавлениеKroppen/Nientimp IStR 2011, 650 Replik von Naumann IStR 2011, 835; Duplik IStR 2011, 837.
Weiter ausführend BMF BStBl I 2010, 774 Tz 14 ff.
Vgl auch das Bsp in BMF BStBl I 2010, 774 Tz 26 ff, 42 ff.
Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945.
DStR 2008, 1945.
BR-Drucks 352/08, 11; abl Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945.
Ausf F/W/B/S § 1 AStG Rn V 72; Frotscher FR 2008, 49; Kaminski RIW 2007, 594; Jahndorf FR 2008, 101.
Weitere Erl mit Bsp in BMF BStBl I 2010, 774 Tz 21; zu einem denkbaren Entschädigungsanspruch Kroppen/Nientimp IStR 2011, 650; Replik von Naumann IStR 2011, 835; Duplik IStR 2011, 837, vgl auch den Praxisfall einer Funktionsverlagerung nach Ditz IStR 2011, 125 mit Anm von Zech IStR 2011, 131.
Weitere Erl mit Bsp in BMF BStBl I 2010, 774 Tz 21; zu einem denkbaren Entschädigungsanspruch Kroppen/Nientimp IStR 2011, 650; Replik von Naumann IStR 2011, 835; Duplik IStR 2011, 837.
So auch F/W/B/S § 1 AStG Rn V 73; Frotscher FR 2008, 49 „Mit einer Funktionsverdoppelung kann die Übertragung von Wirtschaftsgütern (Kundenbeziehungen, Know-How) oder von Gewinnpotenzial verbunden sein, muss dies aber nicht“; Welling/Tiemann FR 2008, 68.
Diese Anordnung entbehrt nach Welling/Tiemann FR 2008, 68 jeglicher gesetzlicher Grundlage.
BR-Drucks 352/08, 20.
BR-Drucks 352/08, 13.
Dazu die Bsp vom BMF BStBl I 2010, 774 Tz 48 f, 58 ff.
BR-Drucks 352/08, 13.
BR-Drucks 352/08, 13.
BR-Drucks 352/08, 14.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 40.
BR-Drucks 352/08, 14.
Krit zu den Bewertungsvorgaben des Gesetzgebers Oestreicher/Hundeshagen DB 2008, 1637, die den gesetz- bzw verordnungsgeberischen Bewertungsansatz mit alternativen Verfahren zur Ermittlung von Fremdvergleichswerten in Fällen grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen vergleichen.
Schreiber Ubg 2008, 433.
BR-Drucks 352/07, 11.
Zur Kritik an dieser Anordnung Blumers BB 2007, 1757; Oestereicher/Hundeshagen DB 2008, 1637; aA Schreiber Ubg 2008, 433.
BR-Drucks 352/07, 12.
Frotscher FR 2008 mwN.
BR-Drucks 220/07, 144 f.
So auch Blumers BB 2007, 1757; Oestereicher/Hundeshagen DB 2008, 1637.
BR-Drucks 352/07, 15; BMF BStBl I 2010, 774 Tz 61 ff mit der Ansicht, es sei regelmäßig der hypothetische Fremdvergleich anzuwenden.
So schon BR-Drucks 352/08, 15; aA F/W/B/S § 1 AStG Rn V 79.
So auch BMF BStBl I 2010, 774 Tz 66.
BR-Drucks 352/08, 16; zust Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945.
BMF BStBl I 2005, 570 Tz 3.4.10.2.
Wulf DB 2007, 2280 weist zutr darauf hin, dass der Gesetzgeber im Dunkeln lässt, was unter Glaubhaftmachung in diesem Zusammenhang zu verstehen ist und stellt in Frage, ob denn tatsächlich die Abgabe einer eidesstattlichen Versicherung durch den Steuerpflichtigen dafür genüge.
Zum Ganzen BMF BStBl I 2010, 774 Tz 41.
BStBl I 2010, 774 Tz 71.
Vgl dazu BMF BStBl I 2010, 774, Tz 68.
BR-Drucks 352/08, 16.
Zur Kritik vgl Wulf DB 2007, 2280.
BR-Drucks 220/07, 144 f.
Zur Kritik vgl Wulf DB 2007, 2280.
BR-Drucks 352/08, 17; BMF BStBl I 2010, 774 Tz 73.
BR-Drucks 220/07, 145; nach Auffassung des BMF BStBl I 2010, 774 Tz 72 könne darin ein Vorteil der Öffnungsklause gesehen werden, wenn es um die Glaubhaftmachung eines bestimmten Punktes im Einigungsbereich ginge.
BR-Drucks 220/07, 145.
So auch BMF BStBl I 2010, 774 Tz 72.
BR-Drucks 220/07, 145.
Pohl IStR 2010, 357.
DStR 2010, 1309.
BStBl I 2010, 774 Tz 75.
Schmidt § 5 Rn 171 ff mwN.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 75.
Pohl IStR 2010, 359.
BStBl I 2010, 774 Tz 76.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 76.
Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2010, 1309.
Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2010, 1309; so auch Antrag der Länder Rheinland-Pfalz, Berlin, Brandenburg, Bremen zur Einberufung des Ermittlungsausschusses BR-Drucks 107/4/10.
BStBl I 2010, 774 Tz. 75, 40 f.
Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2010, 1309.
DStR 2010, 1309.
BStBl I 2010, 774 Tz 75.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 77.
DStR 2010, 1309.
So auch Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2010, 1309.
Luckhaupt DB 2010, 2016; Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2010, 1309; Greil DStZ 2011, 285.
BStBl I 2010, 774 Tz 79; zustimmend Pohl IStR 2010, 359.
BMF BStBl I 2010, 774.
IStR 2010, 359.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 80 mit Bsp.
BStBl I 2010, 774 Tz 81.
BR-Drucks 352/08, 17; krit zu den Bewertungsvorgaben Looks/Scholz BB 2007, 2541, die Bewertung bei einer Funktionsverlagerung sei grds anhand des IDW S1 vorzunehmen; so auch Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945.
BR-Drucks 352/08, 17; zust Schreiber Ubg 2008, 433.
BR-Drucks 352/08, 17.
BR-Drucks 352/08, 18; so auch BMF BStBl I 2010, 774 Tz 82, 94 zum Grad der Fremdfinanzierung.
Krit dazu Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945.
Vgl dazu BMF BStBl I 2010, 774 Tz 93.
Haas Ubg 2008, 517; Hey BB 2007, 1303; Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945; dies DStR 2010, 1309.
Blumers BB 2007, 1757.
Haas Ubg 2008, 517.
Auf Grundlage der Funktionsanalyse und innerbetrieblicher Planrechnungen hat der StPfl den Mindestpreis des Leistenden und den Höchstpreis des Leistungsempfängers zu ermitteln (Einigungsbereich); der Einigungsbereich wird von den jeweiligen Gewinnerwartungen (Gewinnpotenzialen) bestimmt; so jetzt auch BMF BStBl I 2010, 774, Tz 83 ff.
Schreiber Ubg 2008, 433.
Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945 kritisieren, es sei unklar, welche Steuern abgezogen werden müssten, insb sei zu entscheiden, ob nur die Steuern des Unternehmens oder zusätzlich auch die Steuern der Gesellschafter Berücksichtigung fänden. Bei Anwendung der IDW S 1 würden grds die Steuern des Unternehmens und die Steuern der Unternehmenseigner berücksichtigt.
BR-Drucks 352/08, 12.
BR-Drucks 352/08, 12.
BR-Drucks 352/08, 18; BMF BStBl I 2010, 774 Tz 90.
BR-Drucks 352/08, 18.
Haas Ubg 2008, 517.
BR-Drucks 352/08, 19; BMF BStBl I 2010, 774 Tz 89 ff.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 83 ff, 87 ff.
BR-Drucks 352/08, 19.
Erl dazu in BMF BStBl I 2010, 774 Tz 104.
BR-Drucks 352/08, 19.
BMF BStBl I 2010, 774, Tz 100.
BR-Drucks 352/08, 19.
Haas Ubg 2008, 517.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 100.
BR-Drucks 352/08, 20.
Zur ganzen Thematik bezogen auf den Kapitalisierungsgrundsatz BMF BStBl I 2010, 774 Tz 104 ff.
BR-Drucks 352/08, 20.
BR-Drucks 352/08, 20.
BR-Drucks 352/08, 20.
BR-Drucks 352/08, 20.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 105.
BR-Drucks 352/08, 20.
BR-Drucks 352/08, 21.
Dazu BMF BStBl I 2010, 774 Tz 109 ff mit Bsp.
BR-Drucks 352/08, 21, krit zum Vergleich mit einem Teilbetrieb Blumers BB 2007, 1757.
FR 2008, 49.
Erl BMF BStBl I 2010, 774 Tz 114 ff.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 116 ff.
BR-Drucks 352/08, 21.
BR-Drucks 352/08, 22.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 120 mit Bsp.
BR-Drucks 352/08, 22.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 121 mit Bsp.
BR-Drucks 352/08, 22.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 127.
BR-Drucks 352/08, 24.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 124.
BMF BStBl I 2010, 774 Tz 129 f.
Frotscher FR 2008, 49.
Hey BB 2007, 1303; aA Schreiber Ubg 2008, 433; iE auch Kroppen/Rasch IWB 2008 F 3 G 1, 2339.
Zum Ganzen Kroppen/Rasch IWB 2008 F 3 G 1, 2339; BMF BStBl I 2010, 774 Tz 131 ff mit Bsp.
V Wassermeyer FR 2008, 67 als „Höhepunkt der Willkürlichkeiten“ kritisiert; krit zu der Regelung auch Bernhardt/van der Ham/Kluge IStR 2008, 844; zur Einordnung der Regelung im int Kontext vgl Scholz IStR 2007, 521; Peter/Spohn/Hogg IStR 2008, 864; uU Verstoß gegen Tz 6.32 OECD-RL 1995 Hornig PIStB 2008, 45; BMF BStBl I 2010, 774 Tz 138 ff.
Nach dem Wortlaut des Gesetzes ist die Anwendung von Abs 3 S 11 nicht auf Fälle einer Funktionsverlagerung beschränkt; vielmehr greift die Regelung in allen Fällen, in denen wesentliche immaterielle Wirtschaftsgüter übertragen werden und der Verrechnungspreis durch einen hypothetischen Fremdvergleich ermittelt wird.
AA Wulf DB 2007, 2280; Wassermeyer FR 2008, 67; einschränkend Scholz IStR 2007, 521.
Ubg 2008, 433.
So wohl auch das BMF BStBl I 2010, 774 Tz 138 f.
Looks/Scholz BB 2007, 2541.
BMF BStBl I 2005, 517 Tz 3.4.1.8.
Scholz IStR 2007, 521.
Scholz IStR 2007, 521; Peter/Spohn/Hogg IStR 2008, 864.
BR-Drucks 220/07, 145.
BR-Drucks 220/07, 145; als Anpassungsregelungen gelten auch Lizenzvereinbarungen, die es erlauben, den Lizenzgeber angemessen am Erfolg der Verwertung des immateriellen Wirtschaftsguts durch den Lizenznehmer zu beteiligen.
Vgl auch BMF BStBl I 2010, 774 Tz 140.
BR-Drucks 352/08, 25.
BR-Drucks 352/08, 25.
BR-Drucks 352/08, 25.
F/W/B/S § 1 AStG Rn V 101.
Weiterführend BMF BStBl I 2010, 774 Tz 142.
Krit dazu Bernhardt/van der Ham/Kluge IStR 2008, 844 mit einem umfassenden Bsp für die Ermittlung der gesetzlichen Preisanpassung der Höhe nach.
BR-Drucks 352/08, 26.
BR-Drucks 352/08, 26.
Zur Fremdüblichkeit von Preisanpassungsklauseln Ebering IStR 2011, 418.
F/W/B/S § 1 AStG Rn V 99; so auch Peter/Spohn/Hogg IStR 2008, 864.
Zu den zivilrechtlichen Wirksamkeitserfordernissen einer solchen Klausel vgl Schreiber Ubg 2008, 433 mwN.
BR-Drucks 352/08, 25.
F/W/B/S § 1 AStG Rn V 100; enger Jahndorf FR 2008, 101 der in Frage stellt, ob die FinVerw eine Preisanpassungsklausel anerkennt, die von den gesetzlichen Regelungen, insb von der FVerlV abweicht.
Jahndorf FR 2008, 101; Schreiber Ubg 2008, 433; Peter/Spohn/Hogg IStR 2208, 864 lassen sogar ein Jahr genügen.
Ubg 2008, 433.
Peter/Spohn/Hogg IStR 2008, 864.
IStR 2009, 685.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
Weiterführend: Dietz ISR 2013, 261.
Schaumburg ISR 2013, 197.
BT-Drucks 17/10000, 78; krit Wilke IWB 2012, 271.
Ditz/Quilitzsch DStR 2013, 1319; Schnitger IStR 2012, 634; Kraft/Dombrowski FR 2014, 105.
Ditz/Quilitzsch DStR 2013, 1319; Schnitger IStR 2012, 634; Kraft/Dombrowski FR 2014, 1105.
Ditz ISR 2013, 261.
Ditz ISR 2013, 261.
Schaumburg ISR 2013, 197.
Ditz ISR 203, 261.
EuGH FR 2012, 25.
Ditz ISR 2013, 261.
Schaumburg ISR 2013, 197.
Schaumburg ISR 2013, 197.
Tipke/Lang/Hey § 3 Rn 62.
BStBl II 2011, 87 ff.
Schaumburg ISR 2013, 197 mit Verweis auf das BVerfG zuletzt FR 2002, 391.
Ausführlich BVerfG BVerfGE 122, 210.
Schaumburg ISR 2013, 197 mwN.
BStBl II 2009, 464.
Schaumburg ISR 2013, 197.
VWG BsGaE v 18.3.2016 Tz 2.16.1.1 (169).
VWG BsGaE v 18.3.2016 Tz 2.16.1.1. (171).
BR-Drucks 401/14, 87.
Betriebsstättenbericht 2010, Teil I Tz 35, 176.
BR-Drucks 401/14, 87.
BR-Drucks 401/14, 88.
V 18.3.2016 Tz. 2.16.1. (164 f.).
Kritisch auch das Fazit von Höreth/Zimmermann DStZ 2014, 743.
VWG-BsGaVE v. 18.3.2016 Tz 2.16.2. (172).
BR-Drucks 401/14, 88.
BR-Drucks 401/14, 89.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 78.
BT-Drucks 17/10000, 79; krit zur Aufteilung von Unternehmensgewinnen mit instruktiven Bsp Wassermeyer IStR 2012, 277.
BR-Drucks 401/14, 43.
BR-Drucks 401/14, 43.
V 18.3.2016 Tz 1.2.1. (9).
BR-Drucks 401714, 44.
BR-Drucks 401/14, 44.
BR-Drucks 401/14, 44.
BR-Drucks 401714, 44.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79.
BT-Drucks 17/10000, 79 f.
BT-Drucks 17/10000, 79 f.
BT-Drucks 17/10000, 79 f.
BT-Drucks 17/10000, 80.
BT-Drucks 17/10000, 80.
BT-Drucks 17/10000, 80.
BT-Drucks 17/10000, 80.
BT-Drucks 17/10000, 80.
S/K/K § 1 AStG Rn 44.
F/W/B/S § 1 AStG Rn 810 mit instruktiven Erl zum System der zweistufigen Gewinnermittlung und der Einordnung der Korrektur bei Anwendung v § 1 Abs 1 in Rn 809 ff.
BStBl II 1990, 629.
BMF BStBl I 2005, 570 Tz 5.3.3.
BMF BStBl I 2005, 570 Tz 5.1.
F/W/B/S § 1 AStG Rn 810; nach Auffassung des BMF BStBl I 2005, 570 Tz 3.4.12.8 können auch nachträgliche Preisfestlegungen bzw -anpassungen eine Einkünftekorrektur nach sich ziehen, wenn im Vorhinein kein entgeltliches Leistungsverhältnis und nicht alle Preisbestimmungsfaktoren vereinbart wurden.
S/K/K § 1 AStG Rn 47.
In Form der Niederlassungsfreiheit gem Art 43 ff und der Freiheit des Kapitalverkehrs gem Art 56 ff.
ZB Rs IStR 2007, 631 (Oy AA).
BR-Drucks 352/08, 2; so wohl auch Jahndorf FR 2008, 101.
AA Hey BB 2007, 1303; Baumhoff/Ditz/Greinert DStR 2008, 1945.
BStBl II 2002, 720.
BFHE 195, 398 mwN aus der Lit; aA FG Münster EFG 2000, 1389 (Vorinstanz).
EFG 2008, 1006 Rev eingelegt I R 26/08.
Wohl zust Blümich § 1 AStG Rn 27.
Vgl die umfangreichen Nachweise in EFG 2008, 1006; iE auch FG Münster EFG 2008, 923 Rev eingelegt I R 39/08.
IStR 2008, 421.
EuGHE 1998, 2793.
EuGHE 1998, 2793.
Ausf Hornig PIStB 2008, 45.
BGBl I 2007, 1912.
So auch S/K/K § 1 AStG Rn 61 mwN.
Beiser IStR 2008, 587.
Stbg 2008, 211.
IStR 2009, 665.
EuGH IStR 2007, 441.
EuGH IStR 2009, 135; ders IStR 2010, 144.
AA Dietz IStR 2009, 115 nach der auch die Kapitalverkehrsfreiheit zu prüfen ist.
Diesen Einwand weist der EuGH IStR 2010, 144 in der Begr seiner Entsch in der Rs SGI zurück.
AA Dietz mit dem Vergleich von § 1 mit den allg Entstrickungsregelungen, die gleichfalls nur im Fall von Geschäftsbeziehungen im Auslandsverhältnis die Einkünfte korrigieren und mithin in die Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit von § 1 eingegriffen werde, was vom BFH in seinem Urt v 17.7.2008 DStR 2008, 2001 für die Entstrickungsregelungen unter Aufgabe der sog finalen Entnahmetheorie als nicht europarechtskonform eingeordnet worden wäre.
IStR 2009, 665; eine ansatzweise Rechtfertigung sieht auch Englisch IStR 2010, 139.
Ubg 2009, 235.
BR-Drucks 352/08, 2.
IStR 2009,152.
IStR 2010, 144.
IStR 2010, 144.
Weiter dazu Becker/Sydow IStR 2010, 195.
IStR 2010, 144.
IStR 2010, 144.
Schön IStR 2011, 777.
IStR 2010, 195.
IStR 2010, 144.
IStR 2010, 289.
Vgl BFH BStBl II 1998, 321.
Ubg 2009, 235.
Nach EuGH in der Rs IStR 2007, 631 (Oy AA).
BFH/NV 2015, 57.
BFH/NV 2014, 720
IStR 2010, 144.
Mangels Entscheidungserheblichkeit offen gelassen BFH BStBl II 2010, 895.
