Читать книгу Fiscalidad post BEPS: localización del establecimiento permanente de las corporaciones, economía digital e intercambio de información - María Crespo Garrido - Страница 5

La determinación del lugar de residencia de personas físicas y jurídicas es uno de los aspectos en el que las legislaciones nacionales gozan de autonomía legislativa, pues pueden someter a sujeción y gravamen de los contribuyentes de acuerdo a su normativa nacional. No obstante, no puede olvidarse el entorno internacional y globalizado en el que todos los países se desenvuelven, por lo que una legislación aislada referida al lugar en el que se deba tributar, puede provocar una erosión de las bases imponibles, nada deseable. Por ello, existen puntos de conexión entre la fiscalidad internacional y las legislaciones nacionales, de manera que se reduzcan al mínimo las circunstancias en las que se pueden producir traslados de bases imponibles hacia territorios de baja o nula tributación.

Es importante determinar el lugar de tributación de las personas físicas para evitar tanto situaciones de doble imposición, por razón de residencia, como para que no se produzcan situaciones en las que ninguna jurisdicción someta a tributación la renta de personas físicas que permanezcan en diferentes países a lo largo del ejercicio económico. Como más adelante se verá, en este punto adquieren especial relevancia los convenios de doble imposición suscritos entre España y el país correspondiente. Y, especialmente importantes son los convenios multilaterales a los que nuestro país se haya adherido por pertenecer a organizaciones supranacionales que se hayan adherido a ellos.

En concreto, la creciente globalización ha provocado que surjan iniciativas que obligan a los estados a modificar sus normativas internas de forma que se minimicen las estrategias de competencia fiscal perjudicial. Por ello, las normas de determinación del establecimiento permanente han adquirido especial protagonismo. Con ellas se pretende evitar tanto la doble imposición, como circunstancias en las que dejen de gravarse determinados rendimientos porque ninguno de los estados competentes para ello sometan a tributación las rentas correspondientes.

Los puntos de conexión con la residencia en el ámbito internacional describen los lugares en los que un contribuyente debe tributar en un lugar o en otro1:

– “Ratione Loci”: Espacio geográfico.

– “Ratione Personae”: Circunstancias personales.

– “Ratione Materiae”: Actividades económicas gravadas.

En la legislación española es necesario acudir a la norma reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, para conocer la forma de tributación según el lugar de residencia, pues el artículo 11 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria2 sólo alude a la norma correspondiente, a efectos de determinar el lugar de residencia, atendiendo a la legislación específica. La Ley de IRPF en su artículo 93 regula la obligación personal de contribuir y por otro lado el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en su artículo 64 se refiere a los criterios para la determinación de la residencia en territorio español.

Como es sabido, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter personal, que grava la renta de las personas físicas residentes, que tributan por obligación personal de contribuir. Y el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, como impuesto eminentemente territorial, somete a tributación a todos aquellos contribuyentes que, sin ser residentes en España, obtienen rentas en dicho territorio.

No obstante, el legislador ha hecho prevalecer el criterio de residencia efectiva por encima del criterio de territorialidad, pues en los impuestos personales, como son el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, se someten a tributación las rentas percibidas por personas físicas residentes o no residentes en territorio español, según el lugar de residencia del contribuyente. Para la localización del lugar de residencia la norma cita tres supuestos que son ser objeto de análisis en las páginas siguientes.