Читать книгу Lexikon für das Lohnbüro 2022 (E-Book EPUB) - Wolfgang Schönfeld - Страница 239

1.Allgemeines

Unter arbeitnehmerfinanzierten Pensionszusagen (sog. Direktzusage) werden Modelle verstanden, nach denen der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer eine Betriebsrente zusagt, die Mittel zur Sicherung dieser Zusage aber vom Arbeitnehmer ganz oder teilweise durch eine Minderung des vertraglich vereinbarten Gehalts aufgebracht werden (vgl. auch die Erläuterungen beim Stichwort „Gehaltsumwandlung“). Der Vorteil liegt darin, dass durch die Minderung hoch besteuerter Aktivbezüge eine zum Teil erhebliche Steuerersparnis eintritt, während die später zufließende Betriebsrente als Arbeitslohn in Form eines Versorgungsbezugs wegen des niedrigeren Einkommens im Ruhestand geringer besteuert wird (sog. nachgelagerte Besteuerung, vgl. dieses Stichwort). Die tatsächliche steuerliche Belastung im Alter kann jedoch niemand vorhersagen.

Beispiel

Der Arbeitnehmer vereinbart mit seinem Arbeitgeber, dass das monatliche Gehalt von 8500 € auf 7500 € herabgesetzt und dafür eine entsprechende Pensionszusage gewährt wird. Der Arbeitnehmer entzieht damit 1000 € der progressiven Besteuerung (vgl. die Tabelle zu den Grenzsteuersätzen beim Stichwort „Tarifaufbau“ unter Nr. 6) und erhält hierfür eine Altersversorgung, die erst bei der Auszahlung – mit dem dann meist geringeren Steuersatz – versteuert werden muss. Beim Arbeitgeber führt dieses Modell zu einer erheblichen Liquiditätsverbesserung, wobei die Bildung der gewinnmindernden Pensionsrückstellung nach § 6a EStG unverändert erhalten bleibt.

Pensionszusagen sind im Grunde genommen Zukunftsicherungsleistungen des Arbeitgebers für seine Arbeitnehmer. Auf die grundsätzlichen Ausführungen und das Abgrenzungsschema zur Steuerpflicht von Zukunftsicherungsleistungen beim Stichwort „Zukunftsicherung“ unter Nr. 1 wird deshalb Bezug genommen. Wegen der besseren Übersicht erfolgt die Erläuterung von arbeitnehmerfinanzierten Pensionszusagen unter einem eigenen Stichwort, weil hierfür besondere Verwaltungsanweisungen und Sonderregelungen zu beachten sind.