Читать книгу Derecho Financiero y Tributario - Luis María Cazorla Prieto - Страница 74

El artículo 1.1 de la Constitución proclama que: «España se constituye en un Estado social y democrático de Derecho, que propugna como valores superiores de su ordenamiento jurídico la libertad, la justicia, la igualdad y el pluralismo político».

Por razón de la naturaleza del objeto que estudiamos (lo jurídico-financiero) hay que excluir de este campo, al no ser directamente aplicables a él, los valores superiores de libertad y de pluralismo político. En principio, pues, nos quedan como valores superiores jurídico-financieros la justicia y la igualdad. Ahora bien, si reparamos en el artículo 31 de la Constitución, observaremos que el reflejo de la igualdad en el ámbito tributario recibe en el apartado primero de este precepto el tratamiento de principio constitucional en materia tributaria y no de valor superior en sentido estricto.

A la luz de lo anterior, la justicia constituye el valor superior del ordenamiento jurídico-financiero, a pesar de que el artículo 3 de la Ley General Tributaria lo recoge con imprecisión como un principio más. En efecto, como opina el profesor Calvo Ortega: «El resumen de este artículo 31.1 es que fija la justicia tributaria como una cualidad del sistema, pero no la define y tampoco la considera como un principio»4.