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Anmerkungen
ОглавлениеDas Gesetz spricht von „Außenprüfung“ statt von „Betriebsprüfung“. Dafür war die Überlegung maßgebend, dass Außenprüfungen bei allen Steuerpflichtigen möglich sein sollen und dass die Außenprüfung sich anschaulich von Prüfungen an Amtsstelle unterscheiden muss. Die Steuerverwaltung bezeichnet die Außenprüfung von „Betrieben“ (§ 193 Abs. 1 AO) allerdings weiterhin mit Betriebsprüfung als einer Art der Außenprüfung, vgl. TK-Seer vor § 193 Tz. 10.
Allgemeine Verwaltungsvorschrift für die Betriebsprüfung – Betriebsprüfungsordnung – (BpO 2000) v. 15.3.2000 (BStBl. I 2000, 368); zuletzt geändert durch die allgemeine Verwaltungsvorschrift vom 20.7.2011 BStBl. I, 710.
Vgl. hierzu Nr. 130, 131 AStBV (St) 2014.
Nr. 131 Abs. 1 AStBV (St) 2014.
BStBl. I 2009, 82.9.
Nr. 131 Abs. 2 AStBV (St) 2014.
Nr. 131 Abs. 3 AStBV (St) 2014.
Zur Praxis Bilsdorfer PStR 2001, 238.
Kindler PStR 2011, 44.
BFH v. 8.1.2014, X B 112/13, X B 113/13, BFH/NV 2014, 487 f.
Vgl. zur Kritik etwa TK-Seer § 208 Tz. 8 m.w.N.; heftig polemisierend Kaligin BB 2001, 2142 ff., kritisch hierzu Schiffer/Schubert BB 2001, 2560.
TK-Seer § 208 Tz. 8.
Z.T. kritisch TK-Seer § 208 AO Tz. 44 ff.
Kohlmann-Matthes § 404 Rn. 12.
BFH wistra 2002, 27 sowie bereits 1998, 110 u. 230; TK-Seer § 208 Tz. 52 m.w.N.
TK-Seer § 208 Tz. 5 ff.
So in Bayern, Baden-Württemberg, Brandenburg, Bremen, Hessen, Mecklenburg-Vorpommern, Rheinland-Pfalz, Saarland, Sachsen, Sachsen-Anhalt, Schleswig-Holstein und Thüringen.
In Berlin, Hamburg, Niedersachsen und Nordrhein-Westfalen.
Vgl. Hentschel NJW 2006, 2300.
Vgl. Kaligin Stbg 2010, 126, Rolletschke/Kemper § 404 AO Rn. 31,32 und TK-Seer § 208 AO Tz. 8.
Nr. 124 AStBV (St) 2014 und die überwiegende Meinung vgl. TK-Seer § 208 Tz. 7, 41; Kohlmann-Matthes § 404 Rn. 39 jeweils m.w.N.
Nr. 124 AStBV (St) 2014.
Nr. 18 AStBV (St) 2014: § 370 AO und Einzelsteuergesetze (z.B. § 26c UStG).
Nr. 19 AStBV (St) 2014: § 96 Abs. 7 EStG, § 8 Abs. 2 WoPG, § 5a Abs. 2 BergPG; § 29a BerlinFG; § 14 Abs. 3 VermBG; § 15 Abs. 2 EigZulG/§ 263 StGB, § 15 InvZulG/§§ 263, 264 StGB.
Nr. 13 AStBV (St) 2014.
Rolletschke/Kemper § 404 AO Rn. 63.
Vgl. BStBl. II 2000, 648; BStBl. II 2001, 306; BStBl. II 2001, 624; TK-Seer § 208 Tz. 14 ff.; Rolletschke/Kemper Rn. 46 zu § 404 AO.
Vgl. hierzu bejahend BFH wistra 2002, 27; 1998, 230.; vgl. Nr. 123 Abs. 1 AStBV (St) 2014.
BFH BStBl. II 1998, 231; TK-Seer § 208 AO Tz. 24; Rolletschke/Kemper § 404 AO Rn. 80 m.w.N.
TK-Seer § 208 Rn. 26 ff.; FGJ-Joecks § 404 Rn. 32.
BVerfGE 120, 345; Malek/Popp Strafsachen im Internet Rn. 421 m.w.N.
NJW 1995, 2237; NJW 1996, 2108.
BFH BStBl. II 2002, 495; 1987, 484.
Vgl. hierzu BFH BStBl. II 2002, 495; vgl. zur Kritik TK-Seer § 208 Tz. 29 f. m.w.N.
BFH BStBl. II 2002, 495; TK-Seer § 208 Tz. 29 f.; Klein-Rüsken § 208 Anm. 5.
Zum Meinungsstand Kohlmann-Matthes § 404 Rn. 80.
BFH DStR 2007, 252 und BFH/NV 2007, 802.
Nr. 12 Abs. 3 AStBV (St) 2014.
Nr. 122 Abs. 2 AStBV (St) 2014; kritisch zur rechtsstaatlichen Unvereinbarkeit des § 208 Abs. 2 Nr. 1: TK-Seer § 208 Tz. 36; Klein-Rüsken § 208 Anm. 8.
BFH BStBl. II 1992, 598; Nr. 123 Abs. 5 AStBV (St) 2014 i.V.m. Nr. 122 Abs. 2 AStBV(St) 2014.
TK-Seer § 208 Tz. 130.
TK-Seer § 208 Tz. 8.
Vgl. Nr. 123 Abs. 4 AStBV(St) 2014.
Insoweit gelten neben den allgemeinen Besteuerungsgrundsätzen (§§ 85 ff. AO) auch die Regelungen über den Beweis durch Auskünfte und Sachverständigengutachten (§§ 93 ff. AO), die Durchführung des Augenscheins (§ 98 AO) und die Anordnung zur Vorlage von Wertsachen (§ 100 AO), vgl. Nr. 123 Abs. 2 AStBV(St) 2014.
Zur Neufassung des § 110 StPO s.u. Rn. 913.
OLG Hamm, Beschl. v. 23.6.1988 – 1 VAs 3/88; siehe auch AG Hanau NJW 1989, 1493.
LG Oldenburg v. 7.2.2002 2 – Qs 54/01 – W, 2 Qs 55/01 –W; vgl. hierzu Löwe-Krahl PStR 2002, 95.
Siehe zur Reichweite der Vorschrift Braun PStR 2012, 86.
BVerfG PStR 05, 174; BVerfG PStR 06, 72.
Gesetz vom 21.12.2007, BGBl. I 2007, 3198.
Zum Datenaustausch zwischen Staatsanwaltschaft und Finanzamt BFH Beschl. v. 24.4.2013 – VII B 202/12, wistra 2013, 402 f.
Vgl. zum Meinungsstand BGH wistra 1990, 59; OLG Braunschweig wistra 1998, 71; LG Freiburg StV 2001, 268 f.; Pütz wistra 1990, 212; Reiche wistra 1990, 90 ff.; zur „umgekehrten“ Frage einer Anzeigepflicht nichtsteuerlicher Straftaten durch Finanzbeamte, vgl. Schneider wistra 2004, 1 ff.
Insoweit wird neben der materiell-rechtlichen Tateinheit auch der prozessuale Tatbegriff zugrunde gelegt, s.o. Rn. 115 ff.
Hier liegt eine enge Auslegung des Begriffs der Steuerfahndung zugrunde, vgl. Nr. 122 und 123 Abs. 6 AStBV(St) 2014; so etwa Bender wistra 1998, 13f
BVerfGE 22, 49 ff. hat die Strafbefugnis der Finanzämter für verfassungswidrig erklärt, so blieben noch die staatsanwaltschaftlichen Befugnisse.
Eine Übersicht über die Verordnungen der Landesgesetzgeber findet sich bei FGJ-Joecks § 387 Rn. 6. Eine entsprechende Regelung auf Bundesebene gilt für die Hauptzollämter, vgl. hierzu Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 387 Rn. 53.
Darunter fallen auch sog. „Vorspiegelungstaten“, wenn gegenüber den Finanzbehörden ein steuerlich erheblicher Sachverhalt fingiert wird vgl. Nr. 18 Nr. 1 S. 2 AStBV (St) 2014.
Zur Sonderproblematik der Kirchensteuerhinterziehung vgl. FGJ-Joecks § 386 Rn. 21 f.
Zu denken ist an Beiträge zur Industrie- und Handelskammer, zur Handwerks- oder Steuerberaterkammer usw., die nach dem festgesetzten Gewerbesteuermessbetrag erhoben werden. Zur Erweiterung der Zuständigkeit durch das Einführungsgesetz der AO 1977 vgl. Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 3.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 68 m.w.N.; vgl. auch Nr. 17 Abs. 2 AStBV (St) 2014.
Häufigste Fälle in der Praxis: Steuerhinterziehung in Tateinheit mit Urkundenfälschung, Nichtabführung von Arbeitnehmerbeiträgen, Unterschlagung, Untreue oder Betrug.
Nr. 140 AStBV (St) 2014.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 106.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 109; ders. spricht von „fakultativen“ Zuständigkeitsüberleitungen bei § 386 Abs. 4.
Nr. 22 AStBV(St) 2014; Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 117.
Hierzu Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 163 ff.; FGJ- Joecks § 386 Rn. 50.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 131.
Hierzu s.o. Rn. 12. S. auch Braun PStR 2010, 187.
S. aber auch Bornheim PStR 2000, 34.
FGJ-Joecks § 407 Rn. 11.
Einschränkend FGJ-Joecks § 407 Rn. 18.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 133 ff.; FGJ-Randt § 386 Rn. 41.
Vgl. hierzu Nr. 22 Abs. 2, 140 AStBV (St) 2014.
So z.B. die Praxis im OLG-Bezirk Stuttgart.
Vgl. auch BGH Beschl. v. 30.4.2009 – 1 StR 90/09 –; Nr. 22 Abs. 2 AStBV (St) 2014.
BGH Beschl. v. 20.5.2010 – 1 StR 577/09, wistra 2010, 304 ff.; Nr. 22 Abs. 2 AStBV(St) 2014.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 144.
TK-Drüen § 30 Tz. 126.
S.o. Rn. 103.
Kohlmann-Hilgers-Klautzsch § 386 Rn. 166.
TK-Drüen § 30 Tz. 62 ff.
TK-Drüen § 30, Tz. 113 ff.
Die Bundesfinanzakademie in Brühl, an der die Nachwuchskräfte des höheren Dienstes der Länderfinanzverwaltungen nach ihren juristischen Examina ergänzend ausgebildet werden, bietet zwar Lehrgänge für Justizangehörige an; hier wird der Versuch unternommen, in insgesamt 6 Wochen einen Überblick über das Steuerrecht zu bieten.
Meyer-Goßner/Schmitt § 25 GVG Rn. 4.
S. dazu o. Rn. 53.
Meyer-Goßner/Schmitt § 74c GVG Rn. 6.
Zu den landesrechtlichen Verordnungen vgl. die Übersicht in der Gesetzessammlung Schönfelder „Deutsche Gesetze“ § 74c GVG Fn. 2.
S.o. Rn. 74 ff.
