Читать книгу Manual de Derecho Tributario. Parte Especial - Joaquín Álvarez Martínez - Страница 102

Cuando los elementos que se transmiten están o hubieran estado afectos al ejercicio de actividades económicas, la ganancia patrimonial se determinará considerando que el valor de adquisición es su valor contable teniendo en cuenta las amortizaciones que se hubieran deducido por el contribuyente, o, en otro caso, el importe de la amortización mínima. Dicha amortización mínima es la depreciación que experimenta el bien si atendemos al período máximo de vida útil que tiene, o, en su caso, el porcentaje fijo que corresponda.

El fundamento de esta regla es lógico. Si la amortización anual es la pérdida de valor que experimenta el bien como consecuencia de su utilización en el proceso productivo, según se amortiza, su valor se va reduciendo hasta que el bien vale cero –o su valor residual–. Por eso en lugar del valor de adquisición, se utiliza el valor neto contable, esto es, el valor de adquisición minorado en la cuantía de todas las amortizaciones que, hasta la fecha, se han practicado por el contribuyente.

Recordemos que en los casos en que los bienes afectos son propiedad de ambos cónyuges y están afectos a la actividad ejercida sólo por uno de ellos deben considerarse afectos en su totalidad. De forma que el valor de adquisición deberá ser el valor neto contable –esto es, valor de adquisición minorado en el importe de las amortizaciones, practicadas o no–, valor que afectará también al titular del bien que no ejerció actividad económica alguna.

Ejemplo: Un contribuyente adquirió el 1 de enero de 2017 una máquina para su actividad económica por 60.000 Euros, amortizándola anualmente al 10 por 100. El 1 de enero de 2019 la ha transmitido, ¿Cuál es el valor de adquisición? ¿Y la ganancia si la transmite por 52.000 Euros?

Solución:

Amortización anual en 2017 y 2018: 10% × 60.000 = 6.000 Euros.

Valor Neto Contable (VNC): VA – Amortiz. 2017 – Amortiz. 2018 = 48.000 Euros.

Ing. Ext. = VT – VNC = 52.000 – 48.000 = 4.000 Euros.